从“纳税意识”到“纳税人意识”

很多年以前，著名伦理学家肖雪慧女士曾经对“纳税意识”与“纳税人意识”内涵做过精到的辨析。值得欣慰的是，时至今日，“纳税人意识”已经替代“纳税意识”的概念。这是一种进步，也是一种文明。

“纳税人意识”之称谓，因为其中有“人”，符合人性规律，自会逐渐被社会接受和认可。“纳税意识”则会因为无视“人”之存在而不被抛弃，必然之理，规律使然。

“纳税人意识”就是纳税人关于自己是人，既是权利主体之人，也是义务主体之人的认识。在“纳税人意识”里，“人”是健全的，站着的，既承担纳税义务，也享有用税权利。在“纳税人意识”主导下的税收治理，一定是最大体现了纳税人意志的，最能增进每个纳税人总体利益的税收治理。反之，在“纳税意识”主导下的税收统治，则更多体现的是征税人的税收意志，很难增进每个纳税人的总体利益。道理很简单，在“纳税人意识”主导下，纳税人可以获得最大的自由，其创造潜能可以得到最大的发挥，税收强制也会因为自己的事先同意而变为对自己意志的遵从，心情舒畅，创获财富的动力能量强大。相反，则会热情不高，动力不大。

由于“纳税人意识”是纳税人品质构成的指导因素，“纳税人意识”越强大，则一个纳税人依法纳税的认识就越明白，越会自觉纳税。因此，“纳税人意识”的唤醒与培养，就成为优良税收治理，实现税收增进全社会和每个纳税人利益总量的重要因素。

要唤醒和培养先进科学的“纳税人意识”，途径无非有二：一是就总体思路而言，要唤醒和培养先进科学的“纳税人意识”，还得有赖于政治体制改革的实质性启动与实施、生产力的高度发展、税制的整体优化以及科教文化事业的繁荣。二是就影响“纳税人意识”的具体要素而言，则要从以下几个方面着手：

第一、首先要弄清楚“纳税人意识”的科学内涵与本质。可以说，有多少个社会多少个纳税人，就会有多少个关于“纳税人意识”的理解。这正是“纳税人意识”优劣得以产生的前提。假如没有这个前提，对“纳税人意识”的多元化理解就不会存在。但是，“纳税人意识”理解的多元化现象并不意味着“纳税人意识”不具有普遍性、客观性与绝对性。不论对纳税人意识的理解如何不同，但优良“纳税人意识”的优良性，不会因此而改变，优良“纳税人意识”一定是普遍性与特殊性、客观性与主观性、绝对性与相对性的统一体。它是纳税人关于自己作为权利与义务主体的认识与智慧。就是说，如果对“纳税人意识”的科学内涵与本质缺乏正确的认识，“纳税人意识”培养也会成为一句空话。目前面临的主要挑战是，在“纳税人意识”的概念下，制度保障的多是“纳税意识”而不是“纳税人意识”的内涵。

第二、要积极组织“纳税人意识”相关知识教育与启蒙。进行“纳税人意识”相关知识教育与启蒙，其实就是言教。言教意味着，要提升每一个纳税人的权利与义务智慧，以避免纳税人在其权利与义务方面的愚蠢与无知。具体说，就是要通过言教，提高全体纳税人对自身权利与义务的认识、知识和智慧。其形式很多，就社会而言，可以是官方的宣传、社会舆论、传媒说教、著书立说、学术报告、讲授教诲、对话讨论以及文艺熏陶等等。目前问题是，影响“纳税人意识”的总体要素与具体教育艺术要素未实现优化。就“纳税人意识”教育内容而言，要唤醒和培养“纳税人意识”，就是要使每个纳税人懂得为什么应该树立和究竟怎样做一个真正既有权利又有义务的纳税人的道理。或者说，就是要使每个纳税人懂得为什么应该做和究竟怎样做一个既享有权利又承担义务的纳税人的道理，最终使每个纳税人都能成为一个“真正的人”。

第三、要提升一个国民的纳税人意识，最佳的途径就是要通过树立榜样。通过模仿纳税人意识强烈的纳税人，以他们为榜样，进而不断强化其纳税人意识，这是唤醒和培养先进科学“纳税人意识”的最佳途径。因为纳税人意识大多是抽象的、笼统的、模糊的，只有榜样才能使这种权利与义务意识现实化、具体化和明确化。因此，就要在现实生活中注意发现和树立纳税人意识强烈的榜样和楷模，引导其它纳税人向他们学习。

唤醒和培养先进科学的“纳税人意识”，这是当下中国最最迫切的任务之一。没有“纳税人意识”整体水平的提升，现代化税收治理体系就缺乏足够的思想基础，也就不可能真正建立。而且，“纳税人意识”的唤醒和培养，不可能一蹴而就，只能循序渐进，关键在于纳税人权利与义务制度保障机制的建立。没有纳税人权利与义务制度保障机制的构建与实施，真正意义上的“纳税人意识”唤醒和培养只能是一句空话。