税务行政强制措施实施的一般程序

税务行政强制执行是指税务机关依照法律、法规赋予的权力，对依法作出的已经发生法律效力的税务处理决定，在负有义务的当事人不履行其义务时，强制其履行义务的一种行为。税务机关将处理决定书下达给被查对象，该对象为从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人，该被查对象未按照规定的期限缴纳或者解缴税款。如果有提供纳税担保的，该纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款。下达处理决定书的税务机关责令限期缴纳，纳税人、扣缴义务人逾期仍未缴纳，可按《税收征收管理法》第四十条以及其他规定采取强制执行措施。

采取强制执行措施注意程序。程序是执法的生命，程序出错，执法难免不错。税务机关依据《行政强制法》第十八条规定，履行实施行政强制措施的一般程序。

一是送达催告文书。《行政强制法》从三十五条至三十七条规定，行政机关作出强制执行决定前，应事先催告当事人履行义务,当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩；经催告当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，行政机关可以作出强制执行决定；在催告期间对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象，行政机关可以作出立即强制执行决定。《税务稽查案件办理程序规定》第五十二条规定：“作出强制执行决定前，应当制作并送达催告文书，催告当事人履行义务，听取当事人陈述、申辩意见。”

二是向行政机关负责人报告并经批准。情况紧急需要当场实施政强制措施的，《行政强制法》第十九条规定：“行政执法人员应当在二十四小时内向行政机关负责人报告，并补办批准手续。行政机关负责人认为不应当采取行政强制措施的，应当立即解除。”《税务稽查案件办理程序规定》第五十二条规定：“经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，经县以上税务局局长批准，实施强制执行。……催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，可以作出立即强制执行决定。”

三是两名以上行政执法人员实施。执法人员必须拥有行政执法资格，更不能是临时工。《行政强制法》第十七条第三款规定：“行政强制措施应当由行政机关具备资格的行政执法人员实施，其他人员不得实施。”税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，《税收征收管理法实施细则》第六十三条规定：“应当由两名以上税务人员执行。”被执行人可通过税务局官网查询税务人员的执法资格。

四是通知当事人到场。《税收征收管理法实施细则》第六十三条规定：“被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。”　

五是交付税收强制措施决定书。《税务稽查案件办理程序规定》第二十九条规定：“稽查局采取税收强制措施时，应当向纳税人、扣缴义务人、纳税担保人交付税收强制措施决定书，告知其采取税收强制措施的内容、理由、依据以及依法享有的权利、救济途径，并履行法律、法规规定的其他程序。”

六是制作现场笔录、勘验笔录。《税务稽查案件办理程序规定》第二十四条：“检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地调查取证情况予以记录。制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人经通知不到场或者拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。”

七是法律、法规规定的其他程序。比如，违法行为涉嫌犯罪应当移送司法机关的，《行政强制法》第二十一条：“行政机关应当将查封、扣押、冻结的财物一并移送，并书面告知当事人。”

参考文献：黄德荣《税务稽查实操从新手到高手》(第2版)，中国铁道出版有限公司2021年4月第1版第1次印刷。