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20世纪之前西方会计理论综述

黄德荣 / 2022-07-24
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  • 会计理论
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    会计理论有多个定义。1966年,美国会计学会会计理论定义为:前后一致地、将假定的、概念上的和实用的诸原理结合地一起,以构成会计研究领基本构架的参照原则。20世纪之前,西方会计理论有很大的发展,对会计的发展有极大的指导作用。

    全球最早的会计理论著作是《珠算原理》(也译《算盘书》),它是1202年由意大利数学家、西方第一个研究斐波那契数的人列昂纳多·斐波那契(Leonardo Fibonacci)向意大利人介绍了阿拉伯数字的一本书。

    会计是指监督和管理财务的工作,包括填制记账凭证,处理账务,编制财务报表等。因而,关于簿记方面的著作最多。比如1494年11月10日,卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)正式出版的《算术、几何、比与比例概要》(又译《数学大全》),该书第三篇为“计算和记录的详论”(又称《簿记论》)。1531年,德国人约翰·戈特利布(Johann Gottlieb)出版的《简明德国簿记》。在众多的会计书籍中第一本论及复式簿记的著作是《商业和精明商人》。它是1458年由意大利人贝内代托·科特鲁依(BenedettoCotrugli)撰写,可惜在115年后的1573才年出版。否则近代会计之父就是贝内代托·科特鲁依,而不是卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)。

    20世纪之前西方会计理论著作最多的国家是英国,有43部之多。例如,1543年8月14日,休·奥尔德卡斯尔(Hugh Oldcastle)的《有益的论文》,是英国第一本簿记著作。1683年,罗伯特·柯林森(Robert Colinson)的《精明的会计人员》是苏格兰出版最早的簿记文献。

    法国人写的第一部复式簿记著作是1567年出版的《簿记示范和技巧》,它的作者是皮耶雷·萨维纳(Pierre Savonne)。

    以法律形式公布的会计方面的法令不多。比较著名有, 1673年3月23日,路易十四正式颁定的《商事王令》(又译《商事条例》)。1844年,英国颁布世界第一部《合股公司法》。

     

    对会计历史发展规律研究方面最早的论著是阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿Ananias Charles Littleton)1933年出版的《1900 年前的会计发展》。

    规范会计理论论著最早是1909年亨利·兰德·哈特菲尔德(Henry Rand Hatfield)出版的《近(现)代会计学》。

    会计杂志成为会计理论交流的重要平台。它让会计理论工作者充分交流自己的想法,激荡不同观点。例如,1874年,世界上最早的会计杂志《会计师》出版。1889年,英格兰及威尔士特许会计师协会创办了《会计》期刊。1888年,日本人白木卯之助主办的《记簿之友》创刊,由鹿(麂)城堂发行。1839年,美国人弗里曼·亨特(Freeman Hunt)主办《亨特的商人月刊》。1888年,俄国人沃尔夫创办俄国第一家杂志《簿记》。

    会计理论的宣扬与传承,借助一定的载体。不以会计教科书的名义出版的理论书籍,担当了这方面的责任。例如,1550年,德国人马蒂豪斯·斯瓦茨(Matthaus Schware)出版了《簿记教科书》。1567年,英国人约翰·韦丁顿(Johan Weddington)的《简明簿记教程》。1897年,日本人佐野善博士的《商业簿记教科书》。1662年,德国人乔治·尼克劳斯·舒尔茨(Georg NiclausSchurtz)的《普通簿记教程》。

    除簿记的著作外,有的著作专门撰写借贷记账法。例如,1569年,英国人詹姆斯·皮尔(James Peele)的《借贷会计入门》。1682年,英国人的斯蒂芬·蒙蒂基(StephenMonteage)的《借贷会计指南》(又译《正确运用会计的简要指南》)。

     

    会计一旦嵌入法律元素,会计就会坚强起来。1552年,西班牙杰出数学家、法学家基耶戈杰里·卡斯基洛把核算归结为民法,成为会计核算法律学派的创始人。

    会计理论往往以共性的面貌展示出来,随着经济社会发展,个性化需求日益显现,行业会计理论便横空出世例如,1887年,英国人埃米尔·加克和约翰·曼杰·费尔斯的《工厂会计》。1856年,美国人C.C.马尔苏(C. C. Marsh)的《银行簿记和合股公司会计的理论与实务》。

    会计核算成果体现在会计报告上,会计报告即财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。会计报告类的理论论著最早的是1994年美国注册会计师协会特别委员会的出版的《改进企业报告———顾客导向:满足投资者和债权人的信息需求》。

    实证会计理论论著影响较大的有五类。一是初期的开创性论文。如1964年尼古拉斯·道普齐(NicholasDopuch)和David F. Drake 的论文《交易价格问题的数学方法解析》。二是早期的奠基性论文。如1968年出版的雷·鲍尔(Ray.Ball)和菲利普·布朗(PhilipBrown)的《会计收益数据的经验评价》。三是中期的方法性论文。如1983年出版的查尔斯·克里斯坦森(CharlesChristenson)的《实证会计方法》。四是近期的综述性论文。如罗斯·L.瓦茨(RossL.Watts)和杰罗尔德·L.齐默尔曼(JeroldL. Zimmerman)1990年出版的《实证会计的十年回顾》。五是重要理论论著。如威廉·亨利·比弗(WilliamHenryBeaver)的1981年的《财务呈报:会计革命》。

     

    国经济发展不同,会计也有所不同。对国际会计研究论著中影响较大的有克里斯托夫·W. 诺比斯(Christopher Nobes) 和罗伯特·亨利·帕克(Robert Henry Parker) 1981年出版的《比较国际会计》(2010 年已出版第11 版)。

    会计研究方法方面的论著影响较大有二类。第一类是基础性的研究方法论著,如1953年出版、在1976年获得诺贝尔经济学奖的米尔顿·弗里德曼(MiltonFriedman)的《实证经济学的方法论》。第二类是会计研究类的方法论著,如鲍普·瑞安(Bob Ryan)、罗伯特·W.斯卡彭斯(Robert W.Scapens)和迈克尔·西奥博尔德(MichaelTheobald)2002年出版的《财务与会计研究方法与方法论》。

    黄德荣

    作者
    • 黄德荣 黄德荣,经济学研究生,福建省某市税务人,知名财税专家,福建省作家协会会员。多次参与国家税务总局稽查办案,贡献突出,记个人二等功1 次。“黄德荣话税”微信公众号创建人及作者,中国会计视野网等媒体专栏或者专业作家。擅长企业会计准则、税务稽查和企业所得税领域,多所院校兼职教师。专著《岁月屐痕》、《涉税案件证据收集实务》、《解读企业所得税》、《税务稽查实操从新手到高手》、《税务稽查实操从新手到高手(第2版)》、《精准缴纳税费》。合著《税务稽查操作实务》、《税务稽查操作指南》、《阳光行动——涉税违法案件稽查纪实》
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