解读《税务稽查案件办理程序规定》

自2021年8月11日起施行的《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号，以下简称规定）由规范性文件《税务稽查工作规程》修订而来，属于部门规章，提升了法律位阶。《规定》的修订，《规定》第一条明确旨在：“保障税收法律、行政法规的贯彻实施，规范税务稽查案件办理程序，强化监督制约机制，保护纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人合法权益。”《规定》强调：

一、规范税务稽查案件办理程序

（一）明确行政执法全过程记录。新增的《规定》第十一条规定：“税务稽查案件办理应当通过文字、音像等形式，对案件办理的启动、调查取证、审核、决定、送达、执行等进行全过程记录。”促进税务稽查公正文明执法。

（二）细化提取电子数据程序。《规定》第二十三条第三款规定：“收集、提取电子数据，检查人员应当制作现场笔录，注明电子数据的来源、事由、证明目的或者对象，提取时间、地点、方法、过程，原始存储介质的存放地点以及对电子数据存储介质的签封情况等。进行数据压缩的，应当在笔录中注明压缩方法和完整性校验值。”规范电子数据提取的操作要求，保障其取证合法合规。

（三）将证据纳入处罚决定书的填写范围。《规定》第四十四条第一款第（三）项增加税务行政处罚决定书包括“税收违法证据”之内容，与行政处罚法有关规定相衔接，确保税务行政处罚决定证据充分、事实清楚。

（四）明确税务稽查案件办理期限。《规定》第四十七条明确：“稽查局应当自立案之日起90日内作出行政处理、处罚决定或者无税收违法行为结论。案情复杂需要延期的，经税务局局长批准，可以延长不超过90日；特殊情况或者发生不可抗力需要继续延期的，应当经上一级税务局分管副局长批准，并确定合理的延长期限。”既保障疑难、复杂案件查处，又强化监督制约，提高办案效率。

（五）增加暂缓或延期缴纳罚款规定。新增的《规定》第五十一条规定：“当事人确有经济困难，需要延期或者分期缴纳罚款的，可向稽查局提出申请，经税务局局长批准后，可以暂缓或者分期缴纳。”充分考虑当事人的实际困难，做到税务稽查执法既有力度又有温度，提升税法遵从度和营商环境。

（六）明确实施税收强制执行前的催告程序。《规定》第五十二条第一款明确：“作出强制执行决定前，应当制作并送达催告文书，催告当事人履行义务，听取当事人陈述、申辩意见。经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，经县以上税务局局长批准，实施强制执行。”落实《行政强制法》有关规定，提高稽查执法的合法性和正当性。

（七）引入纠错机制。新增的《规定》第五十八条规定，税务处理决定书、税务行政处罚决定书等决定性文书送达后，决定性文书被人民法院判决撤销或者被行政复议机关决定撤销，税务机关认为或者其他依法需要变更或者撤销原决定性文书的。稽查局可以依法重新作出决定性文书。

二、保护纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人合法权益

（一）对行政相对人个人信息的保护。《规定》第九条明确：“税务稽查人员对实施税务稽查过程中知悉的国家秘密、商业秘密或者个人隐私、个人信息，应当依法予以保密。”落实民法典有关保密规定，提高稽查执法的合法性和规范性。

（二）细化保障行政相对人知情权和陈述申辩权。《规定》第十五条、第二十条明确实施检查和询问时对当事人“告知其权利和义务”，在第四十条增加“应当充分听取当事人的陈述、申辩意见；经复核，当事人提出的事实、理由或者证据成立的，应当采纳”的规定，充分保障当事人的知情权、陈述申辩权等合法权益。

（三）增加税务行政处罚决定公开和撤回程序规定。《规定》第四十四条第二款明确：“税务行政处罚决定应当依法公开。公开的行政处罚决定被依法变更、撤销、确认违法或者确认无效的，应当在3个工作日内撤回原行政处罚决定信息并公开说明理由。”强调税务行政处罚决定公开和依法撤回的程序。