企业所得税的历史追溯(四)

四、征收和管理

征收和管理是指国家对纳税人在征税方面所进行的监督管理工作的总称。

（一）征收方式

征收方式有依率计征，也有定期定额征收。

1.依率计征。依率计征就是依一定比例征收，这个比例就是税率。《中国税制史》（吴兆莘著）介绍：“矿物课税清初称为抽课，计各厂出产矿物斤量，而抽取其中几分，但多换算为银而征收，称为变价银。其赋课方法，依时代与场所而不同。有每年税额一定者。有官税十分之二、十分之四（矿物）为官收买、十分之四民卖者。官税十分之二、十分之八民卖者。官税十分之一、十分之九（矿物）由官收发卖。官税十分之三、十分之七（矿物）由民卖者等。又有官给资本而令商民开采者。然实行官税十分之二，民卖十分之八者为最多，称为‘二八收课’。”

2.定期定额征收。定期定额征收是由国家对纳税人一定经营时间核定其应纳税收入或所得额和应纳税额，进而征收税款的一种征收方式。北宋嘉祐（公元1056年—1063年）年间，对茶按扣除本钱和及杂费后的净额纳税。北宋科学家沈括所著《梦溪笔谈》记载：国朝茶利，除官本（官府本钱）及杂费外，净入钱；禁榷时取一年最中数（居中数、平均数），计一百九万四千九十三贯八百八十五，内六十四万九千六十九贯茶净利，四十四万五千二十四贯六百七十茶税钱。通商后，取一年最中数，计一百一十七万五千一百四贯九百一十九钱，内三十六万九千七十二贯四百七十一钱茶租。八十万六千三十二贯六百四十钱茶税。最中，治平三年（1067年），除川茶税钱外会此数。意思是收税时，考虑了产茶、制茶成本，扣除相关成本及费用的，取平均数收税。

宋神宗时，把二万六千多处原先由官府经营的酒坊、河渡等用实封投状（招标之意），让出价高的买扑者（投标之意）承包经营，向官府缴纳坊场钱（缴纳的包括钱物）。南宋李心传编撰《建炎以来朝野杂记》记载：“旧两浙坊场有一千二百二十四所，每岁收净利钱八十四万缗。”“至乾道间，行在（指南宋都城临安）七酒库日售钱万缗（‘缗’是计量单位，一千文为一缗），每税收本钱一百四十万，息钱（指利润，税收的一种形式）一百六十万，麹钱二万，而岁额之外，羡余献于内帑者，又二十万，其后加增至五十万缗，遂为定数云。”

（二）征收税收的载体

历史上国家征收税收的载体为实物、货币和力役，但以实物居多。如唐穆宗即位后，召百官讨论货币、赋税问题。时任同中书门下平章事的元稹，写出《中书省议赋税及铸钱等状》向穆宗报告：“据杨於陵等议状：请天下两税（指夏税、秋税）、榷酒、盐利等悉以布帛丝绵等物充税，一切不征见（通‘现’）钱。”“臣等商量，请诸使诸州一切所在，许百姓以铜器折纳税钱，并度支给价收市。”再如，宋时对茶征税的形式之一，以茶叶抵本钱，实则是征收实物税收——茶叶。《建炎以来朝野杂记》记载：“榷货务（宋代设立管理贸易和税收的机构）都茶场者，旧东京（指汴京，今开封）有之。”宋初对茶采用专卖制度，园户（种茶人）制茶要缴纳茶叶，余下的由官府收买（先给茶钱——本钱，然后缴茶还本），批发给商人销售。

（三）外出经营管理

古代对外出经营纳入管理。宋朝以后行引法，根据外出售货地点远近，分为长引和短引。“引”是指运销凭证。元代商人买卖货物，要办理引作为凭证，到一个城市经商，要交引纳税。《元史?食货志》记载：“世祖中统四年（1263年），用阿合马、王光祖等言，凡在京权势之家为商贾，及以官银买卖之人，并令赴务输税，入城不吊引者同匿税法（按偷漏税予以惩办）。”这段话说的是在京城权势之家做生意的，以及做官银买卖的人，每到一地，要到课税所交税，否则按偷漏税予以惩办。

（四）优惠措施

优惠措施是国家根据一定时期政治、经济和社会发展要求，给予纳税人和征税对象各种优待的办法。中国是一个农业大国，依赖自然条件的成分较大。遇到天灾人祸，政府会做出税收让步。《大元通制条格》记载：元朝至元二十八年六月，中书省奏准的《至元新格》说：“诸水旱伤灾，皆随时检覆得实，作急申部。十分损八以上，其税全免；损七以下，止免所损分数；收及六分者，税既全征，不须申检。”讲的就是遇到水灾、旱灾，损失80%以上，税收全免。如果损失70%以下，只免受损的部分。如果损失40%以下，税收全征。

（五）使用多联税票

使用多联税票主要是方便官府统计，以防止徇私舞弊。纳税人保存缴税凭据，防止重复征收。《清史稿?食货志》记载：（康熙）二十八年（公元1689年）令各省巡抚于每年奏销时，盘查司库钱粮。先是各州县催征用二联串票（指有正副联的票证，正联留官，副联给民。验证复核时，正副相符才可），官民分执，不肖有司勾结奸胥，以已完作未完，多征作少征，弊窦日滋。至是议行三联串票，一存有司，一付役应比，一付民执照。其后更刊四联串票，一送府，一存根，一给花户（指在籍之户，此处指纳税户），一于完粮时令花户别投一柜以销欠。未几，仍复三联串票。

（六）强调集中中央财权

历代王朝多主张税收归中央，然后分配地方。《中国古代赋税史料辑要（纪事篇）》介绍：耶律楚材先后为成吉思汗和窝阔台汗的大臣，窝阔台（太宗）即位后，担任最高行政机构中书省之中书令。他反对以汉地为牧场，建立了赋税制度，立十路征收课税使，专掌钱谷；废除屠城旧制（屠杀灭绝政策）；建置州、县，设立各项典章制度，制定课赋条格。其中重要一项，就是把税收权力收归中央。窝阔台曾把中原一些州县的税收权分赏给了功臣、皇亲国戚，任他们自由抽税。耶律楚材规定由国家抽税，然后再按比例分配给受封的人。