成交价格偏低如何计算契税?

契税是以中国境内土地、房屋权属转移，向产权承受人的单位和个人征收的一种财产税。《中华人民共和国契税法》（以下简称契税法）第五条规定：“契税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。”

计税依据表现为价格，成交价格是它的形式之一。土地使用权出让和出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。《契税法》第四条第一款第（一）项规定：土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。《中华人民共和国契税暂行条例细则》第九条规定，成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格。包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。

成交价格偏低如何计算契税？《契税法》第四条第二款规定，纳税人申报的成交价格明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征收管理法）第三十五条第一款第（六）项规定核定。

例如，某房地产开发公司2019年10月，取得一地块，增值税普通发票注明成交价格15000万元。主管税务机关认为成交价格明显偏低且无正当理由，依照《税收征收管理法》第三十五条第一款第（六）项规定核定为21800万元。企业表示接受。

应交契税＝21 800÷（1＋9%）×3%＝20 000×3%＝600（万元）

其会计处理：

借：无形资产——土地使用权 6 000 000

      贷：银行存款       6 000 000