土地使用权交换缴纳契税的财税处理

契税是以中国境内土地、房屋权属转移，向产权承受人的单位和个人征收的一种财产税。《中华人民共和国契税法》（以下简称契税法）第五条规定：“契税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。”

计税依据表现为价格，交换差价是它的形式之一。土地使用权互换、房屋互换，以交换差价为计税依据。《契税法》第四条第一款第（二）项规定：“土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋价格的差额。”这一规定，与《中华人民共和国契税暂行条例》规定一致。

由差价支付方缴纳契税。比如，《福建省人民政府关于修改<福建省贯彻中华人民共和国契税暂行条例实施办法>的通知》（闽政〔2003〕20号）第五条第（三）项规定：土地使用权交换以所交换土地使用权的差额为计税依据。由多支付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。

例如，2020年8月26日，甲公司将其A地块与乙公司B地块交换，A地块、B地块账面净值分别1.018亿元、0.8亿元。乙公司向甲公司支付差价2180万元。甲公司开出增值税普通发票。适用增值税率9%。

应征收契税额＝2 180÷（1＋9%）×3%＝2000×3%＝60(万元)。

乙公司会计处理：

交换地块

借：无形资产——A地块土地使用权       101 800 000

　　贷：银行存款     21 800 000

　　　　无形资产——B地块土地使用权   80 000 000

缴纳契税

借：无形资产——A地块土地使用权   600 000

　　贷：银行存款      600 000