向中央银行借款利息支出的财税处理

向中央银行借款利息支出是指商业银行为调剂头寸、补充储备不足和资产应急调整向中央银行的借款而支付的报酬。借款形式包括直接借款（再贷款）、间接借款（再贴现）。

 一、会计处理

资产负债表日按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量准则》计算确定的各项利息费用的金额，借记“利息支出”科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息，贷记“应付利息”、“卖出回购金融资产款”等科目，其差额记入“吸收存款——利息调整”等科目。期末“利息支出”科目余额转入“本年利润”科目。

 二、税务处理

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《所得税法实施条例》第四十九条规定：非银行企业内营业机构之间支付的利息，不能税前扣除。也就是说，银行企业内营业机构之间支付利息准予扣除。

 三、案例分析

2020年1月1日，某商业银行省级分行向中国人民银行借入资金8480万元用于资产的应急调整，期限半年，假定年利率5%。该商业银行第二季度支付利息106万元，其会计处理：

2020年1月1日，借入资金

借：存放中央银行款项  84 800 000

      贷：向中央银行借款   84 800 000

2020年3月31日，支付利息

借：利息支出 1 060 000

      贷：银行存款  1 060 000

2020年6月30日，支付利息并归还借款

借：利息支出  1 060 000

      贷：银行存款  1 060 000

借：向中央银行借款  84 800 000

      贷：存放中央银行款项  84 800 000

将212万元记入《A102020 金融企业支出明细表》第5行。