提供公共交通运输等三项服务收入免征增值税的财税处理

防治VID-19疫情的形势仍然严峻。据国家卫生健康委员会官方网站消息，截至2月21日24时，全国现有确诊病例53388例（其中重症病例11477例），累计治愈出院病例20659例，累计死亡病例2348例，累计报告确诊病例76288例，现有疑似病例5365例。累计追踪到密切接触者618915人，尚在医学观察的密切接触者113564人

一、会计处理

《财政部关于<印发增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)第一条第（一）项规定，增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “已交税金”、 “减免税款”等专栏。

对通过微信、支付宝等渠道支付的金额在“银行存款”科目核算。

二、税务处理     

自2020年1月1日起，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第8号）第五条规定：“免征增值税。”

公共交通运输服务、生活服务、快递收派服务的解释，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》之“销售服务、无形资产、不动产注释”第一条第（一）项明确，交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。第（七）项明确，生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。第（六）项第4目第7点明确，收派服务是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。

提供必需生活物资快递收派服务凡由个人付款都算在内。

《财政部、税务总局关于全面推开增值税营业税改征增值税试点》（财税〔2016〕36）第十五条规定，“销售服务——现代服务”的增值税税率为6%。

三、案例分析

某快递公司，增值税一般纳税人，2020年2月为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入106万元。已经收到现金款项，其中个人收到现金6万元、微信收款60万元、支付宝收款40万元。其会计处理：

取得收入时

借：现金    60 000

     银行存款 1 000 000

     贷：主营业务收入      1 000 000

     贷：应交税费——增值税（减免税款）60 000［＝1 060 000÷（1+6%）×6%］

借：应交税费——增值税（减免税款） 60 000

     贷：其他收益   60 000

结转其他收益

借：其他收益   60 000

     贷：未分配利润  60 000