成本在企业所得税前如何扣除?

成本是指生产某一产品所耗费的全部费用。《企业所得税法实施条例》第二十九条明确：“成本是指生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。”《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本，准予税前扣除。

会计对成本的核算、结转进行规范。《财政部关于印发<企业产品成本核算制度（试行）>的通知》(财会[2013]17号)明确：“本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。”除金融保险业外，该制度对制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业的成本核算进行明确。

企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，按所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，选择合理的分配标准分配计入。

下面列举制造、农业、建筑企业的产品成本构成：

一、制造企业的产品成本

制造企业一般按产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。

直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力是指直接用于产品生产的燃料和动力。

直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。

制造企业的产品成本核算除了执行《企业产品成本核算制度》外，还要执行行业核算制度，如《财政部关于印发《企业产品成本核算制度——钢铁行业》的通知》（财会[2015]20号）。

二、农业企业的产品成本

农业企业一般按生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确定成本核算对象。一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。

直接材料是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。

直接人工是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。

机械作业费是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。

其他直接费用是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。

间接费用是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。

农业企业会计核算除了准则规定外，还要对照《财政部关于印发<农业企业会计核算办法>的通知》(财会[2004]5号)。

三、建筑企业的产品成本

建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产，企业按企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。建造合同成本，在2017年12月31日前，执行《企业会计准则第15号——建造合同》，2018年1月1日起执行《企业会计准则第14号——收入（2017）》第四章合同成本。该准则第二十六条规定：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；该成本预期能够收回等条件的，作为合同履约成本确认为一项资产。

建筑企业会计核算除了准则规定外，还遵守《财政部关于印发<施工企业会计核算办法>的通知》(财会[2003]27号)。