【营改增解读】境外企业在境内提供应税服务如何缴纳增值税

对于境外企业在境内提供应税服务如何纳税，36号文规定如下：

第六条 中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

上述政策明确了两个重点事项：

1、境外企业在境内提供应税服务不能采取简易计税方式

无论购买方支付的价款是否超过500万的一般纳税人标准，无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。

举个栗子（摘自总局营改增培训讲义）。

境外公司为我国境内某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，应以服务购买方为增值税扣缴义务人，则购买方应当扣缴的税额计算如下：

应扣缴增值税=106万÷（1+6%）×6%=6万元。

小易提请您注意的是，对于境外企业在境内提供加工、修理修配劳务，是否可以按3%征收率征税，目前并未明确规定。

2、明确由购买方作为扣缴义务人代扣代缴税款

如果境外单位或者个人在境内设立有经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，不存在由扣缴义务人扣缴税款的问题。

如果没有设立经营机构，36号文取消了代理人扣缴制度，明确规定由购买人作为扣缴义务人。

因此，小易提请您，一定要关注这个变化点，扣缴责任和代理人没关系了。

购买方作为扣缴义务人代扣代缴税款的义务是法定的，如果不作为，《税收征管法》规定，扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。