税收支出形式

1973年时任美国财政部部长助理、哈佛大学教授斯坦尼· S·萨里（Stanleg·S·Surrey）在所著的《税收改革之途径》一书中正式使用“税收支出”一词，此后各国相继引用，并利用政府产业政策、国家预算对税收支出加以控制。税收支出形式是指以特殊的法律条款规定、给予特定类型活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入的方式。税收支出形式的内涵：

一是定期减免税。定期减免税是指定期的减税或者免税。减税又称税收减征，是按照税收法律、法规减除纳税义务人一部分应纳税款。分为法定减税、特定减税和临时减税。免税是指按税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定。法定免税是主要方式，特定免税和临时免税是辅助方式。

二是纳税扣除。纳税扣除是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比率或全部从应纳税所得额中扣除，以减轻其税负。《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

三是税额抵免。税额抵免是指按税法规定直接冲抵应纳税额的一种税收优惠措施。包括企业境外（含香港、澳门、台湾）所得、专用设备的投资额、下岗失业人员再就业、受灾严重地区的企业招用当地城镇职工的税额抵免。《企业所得税法》第二十三条规定：居民企业（包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业）来源于中国境外的应税所得；非居民企业在境内设立机构、场所取得发生在境外但与该机构、场所有实际联系的各项应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分可在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

四是优惠税率。优惠税率是对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。例如，中国增值税17%基本税率外设置了较低的11%、6%的优惠税率。对小型微利企业、高新技术企业分别实施20%、15%的企业所得税优惠税率等。

五是延期纳税。延期纳税是指允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十一条第二款规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。”延期纳税，纳税人等于得到一笔无息贷款，能在一定程度上帮助纳税人解除财务上的困难。

六是盈亏相抵。盈亏相抵是指准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。企业所得税管理中的对盈亏相抵的提法是弥补以前年度亏损。《企业所得税法》第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”

七是加速折旧。加速折旧是指按税法规定采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法加快折旧速度，减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。《企业所得税法实施条例》第九十八条明确：由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年第64号）细化加速折旧的固定资产范围：

首先，生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业的企业2014年1月1日后新购进和自行建造的固定资产。

其次，上述六大行业的小型微利企业，2014年1月1日后新购进的单位价值超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备。从2015年1月1日起，《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）将上述范围扩大到轻工、纺织、机械、汽车等四个行业。

再次，所有行业企业2014年1月1日后新购进的单位价值超过100万元的专门用于研发的仪器、设备。

（八）退税。退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。退税包括一般退税和特殊退税。一般退税包括多征、误征的税款等。特殊退税包括出口退税等。

对税收支出各种形式产生的效应统计方法包括收入放弃法、收入取得法和等额支出法。对税收支出各种形式的管理方法包括全面预算管理、准预算管理、非制度化临时监督和控制。税收支出不同于一般公共预算支出，后者包括中央一般公共预算本级支出，地方财政用地方本级收入、中央税收返还和转移支付资金等安排的支出。具体包括教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生与计划生育、城乡社区、农林水、住房保障、债务付息支出等。