从税理上探讨规避二道所得税的可能性

现实中有很多案例，本不想搭中间公司的股权结构，但最后还是“无奈地”采用了这种结构。如一些公司在上市前，高管或员工通过公司制持股平台持有股份；又如有些公司的股权激励中，采用了公司制持股平台。等股票上市解禁后，高管或员工想减持股票，就会面临高达 40%的所得税负，令上市公司和员工痛不欲生，各显神招来规避这高额的税负。

接下来的讨论，我们不从实务操作来探讨规避二道所得税的问题，因为实务操作中，多是由于地方政府出台的一些“地方粮票”，才导致有操作的空间。在这里，我们只从税收原理上来探讨，在已经搭建了公司制持股模式下，其重复缴税解决的可能性问题：

方法1.直接拆除公司层架构

直接拆除公司架构，在税收上视为公司的注销清算。按照《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）文件规定，法人制公司的注销，要作两个层面的税收清算，一是公司本身层面的清算，二是股东层面的清算。公司层面清算，视为公司的资产按公允价值出售，公司会产生清算的企业所得税。股东层面的清算，相当于公司把清算后的财产分给股东，个人股东在税收上视为投资收回，有投资所得也要缴纳一道个人所得税。

方法2.将公司直接变更为合伙企业

合伙企业本身不缴纳企业所得税和个人所得税，而由合伙企业的合伙人来缴纳所得税，这岂不是一个很好的解决途径？要知道合伙企业不是法人，法人制的公司要变更为合伙企业，先不说能不能直接变更的问题。如果可以直接变更，《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）文件写得很清楚，在税法上，企业由法人变更为非法人，视同公司的注销和清算，要缴纳公司清算的所得税和股东层面的所得税。

方法3.将公司的投资资产转让给个人

公司将其持有的投资资产，转让给投资者个人，同样是二道所得税：公司转让了资产要缴纳企业所得税，公司把利润分给个人股东，又是一道个人所得税，无非是个人取得了这部分投资资产，持有的计税成本抬高了，但起不到规避所得税的效果。

但实务中的确有人是这么操作的。有一个公开的案例报道，个人甲是某上市公司的发起人之一，其通过中间持股平台公司持有上市公司的股票。股票解禁后，中间持股平台公司以很低的价格，把持有的股票转让给个人甲，既少缴了增值税、又少缴了企业所得税。这种操作，其实是在收入上做点文章，当然最后还是被主管税务机关发现并作了纳税调整。

还得提醒下，公司把持有的投资资产转让给个人，公司是不能按特殊性税务处理的，以后会讲到这个问题。所以这种方法也达不到推迟缴税的目的。

方法4.通过司法途径，将公司持有的股权股票判决到个人名下

在解决代持股归位的情形下，有可能会采取此类方法。本书第 17讲“股权代持的税务处理”中专门讲到这个问题。通过司法判决进行确权，解决的也只能是真正意义上的代持行为。

从以上分析可以看出，个人的财产，通过中间平台公司投资出去，要想拆掉公司的架构，在税收上视为清算和分配，拆和不拆、怎么拆，税负其实都是一样的。当个人的财产投入到公司、披上公司的面纱后，个人的财产就转换成公司的财产。资产如果在公司层面增值，再要想把公司的财产转换成个人的财产，会面临高额的税负。“投进去容易、分回来有税”，这是现行税制决定的。