企业所得税为什么是综合税?

2018年个人所得税改革的最大亮点，是实行了从原来的分类个人所得税制向分类与综合相结合的个人所得税制的转变，这是我国个人所得税制史上的一个华丽转身。相比较而言，“同出师门”的企业所得税，是一个彻底的综合所得税。怎么理解企业所得税是一个综合税？企业所得税的综合性，体现在哪些方面呢？

企业所得税的综合，是各种收入、所得形式的综合。所得税是对所得的征税，所得的来源是企业取得的各项收入。一个正常生产经营的企业，他的收入可能有生产经营收入，也可能有各项投资收入或者还有财产转让收入等。在计算企业所得税时，不是按各种收入形式分类计算，而是综合汇总，把企业取得的所有收入统算出一个综合的所得。所有的收入和所得一视同仁，统一计算，按同一个所得税率计算征税。

企业所得税的综合，是时间意义上的综合。不同形式的收入和所得，在计算所得税时是汇总算出“综合所得”的，这决定了企业所得税不存在按各种收入单次纳税的情形。在计算所得时，必须给予“综合所得”一个时间上的规定。我国的企业所得税，实行按年计算征收的方式，在一个公历年度内，企业的各项所得，汇总计算，各项不同来源的所得之间，盈亏可以实行充分的抵减。

企业所得税的综合，是空间意义上的综合。在全球经济一体化背景下，对居民企业纳税人来说，可能既有来源于境内的所得，又有来源于境外的所得。企业所得税的综合，是个空间上的综合，在计算企业的所得税款时，境内、境外所得合并征税，都适用统一的所得税税率。但考虑到来源于境外的同一项所得，会存在多个国家重复征税的情况，对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税，实行税款抵免政策，以消除国际间重复征税。但实施税款抵免的前提，是境外所得也必须纳入“综合所得”一并计缴所得税。

企业所得税的综合，是税收管理上的综合。企业所得税大综合的结果，是一个企业一个所得。对纳税人而言，所得的计算，可以依靠财务会计的核算成果，没有必要花更多时间重新计算企业所得税的所得；在税款的申报上，对“综合所得”实行综合申报，这样既操作简便又不容易出错。对税务部门而言，“所得综合”提供了“管理综合”的可行性，税务部门可以把有限的人力和精力，集中在所得税年度申报后的管理上，切实提高所得税管理的效益。

“所得一综合，公平又简便”。不同所得税的综合程度，取决于纳税群体的纳税意识、税收征管能力乃至于整个社会的信息化程度。企业所得税的大综合，就是各种因素综合下的一种择优选择。

（刊登于3月6日《中国税务报》）