资产划转中的三大难--开票、做账、增值税

2014年出台了股权、资产划转所得税有关政策后，实务中利用股权资产划转的重组模式越来越多。财税2014年109号文件和国税总局2014年40号公告，只对企业所得税作出了专门规定：在特定的范围内，符合一定形式的划转，视同资产在法人内部流转，在所得税上可以采取递延纳税政策。但所得税上采取了特殊性税务处理，增值税上如何处理，如何开票，如何账务处理，是划转中面临的几个难点。

增值税处理上，类似于整体资产划转，如符合资产、债权、负债、劳动力的整体转移，能否按2016年36号文件以及2011年13号的规则作为资产重组不征增值税，还是按照视同销售征收增值税，这是实务中有争论的问题。

如果增值税上做了不征税处理，资产的转移就不能够开具发票。但其中涉及到的土地使用权和不动产转移，应该可以比照资产重组的开票规则，开具607、608的不征税发票，以解决产权过户问题。如果增值税上作收入处理，开票问题解决了，但开多少、按多少作收入，这时要不要考虑到所得税上计税基础的平移规则？

到最后怎么账户处理?所得税上109号文和40号公告，划出方、划入方怎么进行会计处理，用什么会计科目，按多少金额进行会计处理，都有明确的规定，并且规定纳税人在《划转特殊性处理申报表》中要把作出的会计处理详细申报，不能突破。但如果会计上通过损益类科目核算，就又不符合所得税上的特殊性处理。

就如一个十字形跷跷板，四头分别坐着所得税、增值税、账户处理和怎么开票，四方怎么平衡，怎么让四方都找到游戏的愉乐，真是个难题。