[小马哥带你编底稿]编制审计报告常见问题

实务中，为了提高效率，会计师事务所均会对不同类型的审计报告提前编制报告模板，比如：上市公司年度审计报告模板、IPO三年期审计报告模板、国企年度审计报告模板、一般企业审计报告模板等等，项目组需要根据审计目标和监管规定选择恰当的审计报告模板，并根据被审计单位实际情况调整报告模板内容。比如：考虑单体还是合并财务报表；会计政策和会计估计的选择、财务报表附注报表项目的披露格式。值得注意的是，如果项目组需要发表非无保留意见的审计报告则需要提前做好审计程序并获取充分审计证据。

（一）审计报告正文常见问题

1.审计报告正文中的收件人描述有误。一般情况下，如果是股份有限公司，收件人应为该公司的全体股东；如果是有限责任公司，收件人需要核实该公司是否存在董事会，如有则收件人为公司董事会，如无则直接写该公司名称即可。

2.关于其他信息。如果知悉已审计财务报表将包括在含有其他信息的文件（如年度报告）中，在列报格式允许的情况下，注册会计师可以考虑指出已审计财务报表在该文件中的页码。如果不涉及其他信息，应删除该段落。

3.正文中两处“如适用”是否可以删除。包括“在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用）”、“我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）。”以上内容分别表述管理层对会计责任和注册会计师的审计责任，这些责任需要进行判断是否存在，属于固有措辞，不应当删除。

4.关键审计事项段描述。（1）项目组需要与治理层真正做到沟通到位，并且精挑细选，应控制关键审计事项的个数；（2）项目组描述关键审计事项应简明扼要，突出重点，审计程序应具有可操作性并编制相关工作底稿。

5.其他错误。（1）审计报告正文中出具日期与附注中披露的批准报出日不一致。（2）审计报告正文中财务报表是合并还是单体没有核实清楚，正文中描述有误。（3）审计意见的年度编写有误。（4）公司简称上下文不一致。审计报告正文中的公司简称上下文存在不一致，注意需要统一。（5）字体及格式内容需要注意排版，保持一致。

（二）财务报表常见问题

1.财务报表数据或公式链接有错误，导致资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表数据不勾稽。重点检查财务报表数据与试算平衡表审定数是否一致。

2.财务报表中的注释与附注中的注释不对应或漏填。比如货币资金在附注中的位置为“六、1”，而报表中却误写为“六、2”。

3.所有者权益变动表未分配利润数据与附注披露数据不一致。注意未分配利润期初数、期末数是否与资产负债表数据一致，关注本年变动数填写的位置是否准确，比如计提盈余公积、分配普通股股利等位置，如果有其他变动请注意数据来源是否准确。本年所有者权益变动表未分配利润不能存在会计差错更正的数据。

4.利润表数据关注部分项目数据正负数填列有误，导致营业利润和利润总额数据有误。

（三）财务报表附注常见问题

1.公司基本情况内容未及时更新。比如法人代表、公司地址、注册资本、经营范围、合并范围等存在变化，应及时更新相关信息。

2.会计政策和会计估计与公司实际情况不符，未及时更改。由于附注模板中的内容仅为项目组参考使用，需要注意根据公司实际情况进行修改。

3.对于模板中的提示应及时删除。另外，部分没有数据的报表项目也应删除。

4.请注意对报告附注模板进行排版。字体、字号、格式统一排版，清晰美观。

5.本年附注中的上年数据一般应与上年审计报告披露数据一致，请关注不一致的原因。

6.附注内容披露不完整。缺少或有事项、资产负债表日后事项等内容。

7.附注明细之间数据有误。比如应收账款需要按账龄披露，但账龄组合里的数据明显与应收账款余额的账龄数据存在明显不合理之处。或者账龄组合、关联方组合等数据与具体披露的明细之间数据不符等等。

8.报表数据与附注数据披露不一致或者总数核对一致，但明细披露有误。比如：固定资产账面余额、累计折旧等数据合计数一致，但其中的房屋建筑物、机器设备、电子设备等明细披露有误，甚至出现部分固定资产明细账面价值出现负值的情况。