[小马哥带你编底稿]税金及附加工作底稿编制指南
（一）“税金及附加”核算内容
“税金及附加”既是一个报表项目，也是会计科目，主要核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等相关税费。
税金及附加的基本会计处理原则如下：
值得注意的是，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
（二）“税金及附加”重要提示
除增值税、企业所得税、个人所得税、能够满足资本化的税费以及支付时不通过应交税费过渡的印花税等以外，应交税费的贷方发生额与税金及附加的借方发生额在逻辑上应当勾稽相符。
2.税金及附加的核算范围
对于部分具有“准税收”性质的费用，一般来说，从逻辑和理论上应计入“税金及附加”项目，但如果财政部有具体文件规定应按具体规定执行。例如：企业根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号）的规定，应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目；企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”科目；企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入“营业外支出”科目。值得注意的是，残疾人就业保障金借方计入“管理费用”科目，贷方应计入“其他应付款”，而不应计入“应交税费”，此时支付的现金流量应计入“支付的其他与经营活动有关的现金”。
（三）编制底稿常见问题
1.工作底稿低级错误，包括但不限于：
（1）导引表、明细表、披露表数据不准确与试算平衡表和附注不一致。
（2）明细表的发生额不准确，存在虚增或虚减情况，与其他对应科目逻辑不符。
（3）审计说明不完整，没有将执行的审计程序情况说明清晰、完整。
（4）缺少索引号或纸质底稿索引号与电子版索引号编制不准确。
（5）审计说明中包含审计调整，但本期数中没有审计调整事项，或者情况相反。
（6）抽取的样本没有记录选取的过程，以及样本量不满足审计计划要求。
（7）应交税费与税金及附加逻辑数据不符。
（8）计划实施的审计程序没有实施，将应当编制的底稿随意隐藏。
2.审计程序实施不到位，包括但不限于：
（1）未对应交税费与税金及附加进行逻辑核对。
（2）未对税金及附加项目核算范围进行分析和评价。
CPA审计经验分享：实务中，项目组对税金及附加项目的审计程序主要是逻辑核对，很少使用抽查凭证的方式进行验证，但如何存在核对不一致的情况，需要分析原因，此时项目组可能需要查找具体哪些会计凭证出现会计差错。
导引表
税金及附加导引表是记录税金及附加项目审计调整前后的本期数和上期数以及变化情况，记录审计人员执行税金及附加实质性程序及获取证据，并进而得出税金及附加审计结论的工作底稿。
（1）导引表组成内容
税金及附加导引表主要包括税金及附加按照项目分类的本期数和上期数以及增减变化、审计说明和审计结论。
部分工作底稿示例如下：
审计说明：至少包括税金及附加核算内容、增减变化、执行的审计程序和获取的主要审计证据情况。
审计结论：1.经审计，该项目未见重大异常。2.经审计调整后，该项目未见重大异常。3.因税金及附加测算差异较大且管理层不同意调整（仅为举例）原因，该项目发生数不能确认。根据实际情况，只能选择一个审计结论。
（2）导引表编制要点
上期数来源于上年工作底稿审定数或者未审数（如有调整也需要插列增加调整过程），变动比例为本期数调整后的数据与上期数审定数之间的变动比例。
如果有审计调整，还需要在审计说明中描述审计调整事项及说明。
（3）导引表部分审计说明举例
导引表部分审计说明示例如下：
1.税金及附加主要核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等相关税费。
2.税金及附加本年数与上年数相比无重大变化。
3.获取税金及附加明细表，总账、报表和明细表核对相符，与试算平衡表和附注核对一致。
4.根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，经检查，会计处理准确，未见异常。
5.根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，经检查，会计处理准确，未见异常。
6.经检查，城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率重新计算，经复核，本期应纳城建税、教育费附加等核对一致，经检查，会计处理准确，未见异常。
7.复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费，经核对一致。
8.结合应交税费科目的审计，与应交税费有关明细科目的贷方发生额交叉复核，经复核，勾稽关系相符。
9.经检查，税金及附加已按照企业会计准则的规定记录于恰当的账户及恰当列报于财务报表。
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