应缴增值税专栏年末是否结转可能并不是个会计问题

又到年末，又听到或见到很多会计朋友们在问一个已纠结多年的问题，就是“应缴增值税各专栏（主要是销项税额和进项税额，下同）发生额期末需要结转吗？”

结吧，常见的会计教科书以及财政部的《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号，以下简称22号文）没有明确规定；不结吧，看着栏目发生额越累越大，心里堵得慌……

这个问题也曾有人专门问过财政部，网上也有多位老师的多篇文章梳理过……那么，结还是不结呢？

小刀今天也来说道说道。

一、《22号文》的规定

增值税一般纳税人应当在“应缴税费”科目下设置“应缴增值税”、“未缴增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应缴增值税”、“代扣代缴增值税”等明细科目。

增值税一般纳税人应在“应缴增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已缴税金”、“转出未缴增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多缴增值税”等专栏。

……

会计老铁们上看下看，左看右看，翻来覆去地看……

确实！会计处理的规定很详细，但“应缴税费——应缴增值税”明细账所设的专栏期末是否要结转，竟真没有直接提及。

这可把一向循规蹈矩的会计们整蒙圈了……纠结……一直纠结……

二、手工记账条件下的操作

大家都知道，传统的手工记账，无论你是老师傅还是新会计，岁末年初都有一个规定动作必须要做，那就是：年末结旧账，年初开新账。

次年开新账，资产负债类科目余额需要从旧账过账到新账。应缴税费——应缴增值税明细科目余额自然就随着过账，而其再次级的专栏发生额并不随从过账，而是另打锣鼓另开戏，以崭新面目示人；

由此，应缴税费——应缴增值税明细账所设的专栏发生额期末是否要结转，实务中存在两种做法可供选择。

1、置之不理

按照《22号文》文的规定，正常会计处理中已经包括期末将应缴税费科目下的“应缴增值税”二级明细余额进行了结转。

也就是说，实务中进行的是轧差结转方式——相关专栏余额已经根据具体情况结转至“应缴税费——未交增值税的借方和贷方了。

2、手动消除

如果实在对相关专栏发生额看着别扭，也可以在期末按照累计发生额编制相反分录，通过对冲方式将发生额强制清零。

3、结论

会计手工记账情况下，应缴税费——应缴增值税专栏的发生额可结可不结——不结也是结，结了也白结。

三、软件记账条件下的操作

大家也知道，软件记账与手工记账存在不同，会计工作省去了岁末年初的必做的开新账的规定动作，而是一账到底。

由此，通过软件记账的会计们，实务中对应缴税费——应缴增值税专栏的发生额的处理，也有两种方式可供选择。

1、仍然是置之不理

在《22号文》的规定动作下专栏发生额并不影响科目余额，但财务软件的设计却是不管你是否愿意，都会将专栏发生额自动过账（承继）到新的一年。

几年下来，稍大点的企业，你就会发现这些发生额越累越大，看着都让人害怕……其实，它并不影响会计核算结果，你完全可以不用管它……

不用结转，任其累加，相信在企业存续期间，它应该也不会累到爆仓……

2、仍然是可手动消除

如果实在看不过去，则可作（手动录入或者设计自动生成）对冲分录，通过发生额结转的方式对发生额进行强制清零。

3、结论：

会计软件记账条件下，“应缴税费——应缴增值税”专栏的发生额也是可结可不结——不结没问题，结了也白结。

四、结语

应缴税费是一个负债类科目，其期末余额应该在会计报表的资产负债表上进行反映，而应缴税费——应缴增值税下专栏的发生额在《22号文》规定动作下并不影响应缴税费的科目余额，也不要求在会计报表上反映，故才会有财政部回复中的“不涉及年末结转”的说法。

说了半天，说的都是废话……

看了半天，还是看了个寂寞。

老铁们不必懊恼……这个问题，其实可不算是个会计问题，而更应算是个心理问题……