[审计思维训练]监管学习笔记2

根据某会计师事务所2022年被处罚为例，防微杜渐，精进学习。

1.总分所未完全一体化管理。

学习笔记：个人理解，目前总分所一体化除了四大、天职国际和信永中和以外，其他所几乎都是形式上的一体化。欢迎其他小伙伴补充。

2.合伙人管理委员会主任兼任合伙事务监督委员会主任，职责不相容。

学习笔记：想起多年前，审计一家上市公司，奇葩的发现财务部长兼审计部长，财务总监还问我，哪条规定不允许？当场无语。

3.金融项目组成员王**、王**主要近亲属在年报审计期间买卖其审计的上市公司股票。

学习笔记：又触碰底线了，事务所内部应当及时通报处罚。

4.逾期资产减值审计程序执行不到位。公司聘请评估机构对已逾期长期应收款、发放贷款及垫款等资产的可回收金额进行评估，底稿中未见利用评估报告时对抵押物市场价值、成新率等关键参数的合理性进行复核。

学习笔记：虽然对于应收款存在抵质押品会减少减值风险，但应当对相关资料进行合理性复核和评估可收回性。

5.其他程序不到位。未见对商誉减值准备期初数执行相关审计程序；审计工作底稿不完善。

学习笔记：对于首次承接的项目，项目组应当对期初余额进行审计。工作底稿更不必说，底稿就是审计人员的生命，要保护好，珍惜它。

6.货币资金审计程序执行不到位。底稿中仅获取了母公司12月31日的对账单，未见获取1-12月的银行资金流水，也未见项目组执行的银行对账单核对程序的审计证据。

学习笔记：估计要12月对账单就是为了核对一下余额，发个函证。项目组应当转变对银行存款的余额审计思路，而是加强对发生额的审计，核查是否存在“空中飞”以及“账外账户”情况。

7.其他程序不到位。未见对重要往来单位的函证控制过程；未见对母公司其他业务收入负数毛利率事项予以关注并实施进一步审计程序；未见对某小区项目取消事项予以关注并获取相关审计证据；未见母公司往来单位某集团有限公司与某投资有限公司债权债务相互抵消的合理性及相关审计证据；未见对子公司其他应付款中第一大、第三大欠款单位-个人执行相关审计程序；审计工作底稿不完善。

学习笔记：（1）函证程序最重要的就是对收发函的控制，最好利用所里的函证中心或专人负责收发函。（2）负毛利应当引起注意，核实原因，检查是否存在相关资产的减值情况；（3）债权和债务抵消需要符合一定的条件，及时获取证明并按准则规定对标条件是否满足；（4）虽然对负债类项目进行函证不一定能够证明其他应付款的完整性，也不是必须，但至少不函证应当说明执行了哪些替代程序，并能够起到和函证一样的效果。不过对于高风险项目，能函证的对象尽量都函证，尤其是前几名，应当必须回函。

8.内控测试执行不到位。公司存在大额现金收取货款未及时缴存银行以及用大额现金支付薪酬等情况，你所未将大额现金收支及付款单据未经审批事项作为内控控制缺陷予以识别、记录并制定恰当的应对举措。此外，在固定资产、销售与收款等控制测试中，样本有效性不足，相关审计证据不充分。

学习笔记：资产负债表第一个报表项目最容易出现问题，天天吵吵元宇宙、区块链、数字经济的今天，怎么还用最原始的大额现金收支，难到不感觉到异常吗？样本不足就是小伙伴偷懒了，项目经理应当及时督导和复核。

9.存货审计程序执行不到位。你所未对期末存货执行跌价测试程序，底稿未见记录监盘过程，未对存货损失执行充分的审计程序。

学习笔记：有时候会有种错觉，项目组以为账上没有存货跌价准备，工作底稿就不用做了？不做存货跌价准备测试怎么知道不计提呢？但是，监盘记录都没有，存货程序过于形式化。

10.实施的替代测试不充分。你们对6家未回函客户实施替代测试时，仅核查了应收账款借方发生额，未针对应收账款的贷方发生额检查相关的回款原始凭证。

学习笔记：应收账款替代测试，需要从余额开始从后往前找相关会计凭证及原始单据，如果中间有回款的，也应当予以核实。当然也应当考虑期后回款的情况。