[小马哥带你编底稿]观察不仅用眼还得走心
科学家做实验要有很细心的观察能力才能让实验成功,而注册会计师也需要具备高超的观察能力才能洞察一切。观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据,但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点,而且被观察人员的行为可能因为观察而受到影响,这也会使观察提供的审计证据受到影响。从上述定义来看,观察程序可以广泛应用于库存现金、票据、有价证券、存货、固定资产、在建工程等资产监盘,观察生产经营和内部控制的过程,以及观察人的行为举止、眼神、动作等行为。
CPA审计经验分享:中国台湾作家李敖大师曾有过这样一个理论,即反旅游论。他觉得很多的名山胜景,很多的好地方值得看,可是不值得跑去看。人生的趣味在于保留了很多想象的空间,保留了很多永恒的空间。照片在这里,你越看越知道:自己浮光掠影、走马观花地能够看到多少呢?
作家可以通过看照片,看电影,看书去了解世界,但审计人员则必须要到现场开展审计,因为审计是现实的,而小说则是虚构的。
审计现场切身感受是最直接,也是无法取代的体验;观察被审计单位的生产经营和管理可以给审计人员最为直观的视觉冲击。绝对不是开玩笑的说,哪怕观察的是食堂和厕所,都可能反映一个公司的业绩是否良好及内部管理是否到位。例如,很难想象天天三顿喝粥,吃咸菜的上市公司的盈利状况会有多好;厕所脏乱差,苍蝇萦绕耳旁满屋飞的上市公司内部控制管理能多有效。当然,观察也要注意是否存在被审计单位刻意假装很好的样子,等审计人员一离开又原形毕露。
案例:大华会计师事务所合伙人叶金福在《从报表看舞弊》中有过这样一段描述:“请睁大我们的眼睛,观察从进入标的公司的现场开始。在我们的视线范围之内,主要包括生产线的运转情况、生产的饱满程度,仓库进出货的频率、存货的摆放和外观,厂区工作的有序、办公区的整洁,工位的饱和度、人员的工作状态,以及公司标牌、公告牌、荣誉证书等”。
耳听为虚,眼见为实。但是,被审计单位很可能动了手脚,将问题隐蔽的非常好,此时看到的都是被审计单位提前安排好的,此时如果存在这种迹象,除了睁大我们的双眼,还需要“走心”感受。
CPA审计经验分享:根据多年审计一线的体验感受,观察除了用眼,还要“走心”!从眼睛看到的,用心感受到的,不放过每一个可能存在的疑点,才能有效的识别和发现风险。比如:审计一家公司,看到公司报表上货币资金几个亿元,看似不差钱,但是突然某一天停产,管理层解释说是正常停机检修。但是,审计人员在乘坐公司班车的时候,车上的员工议论昨天的停产是因为现金流断裂了,没有钱付供应商货款,供应商断货影响。那么,审计人员就需要重新评价公司管理层的诚信,并需要设计相关审计程序予以核实信息真实性。