[小马哥带你编底稿]千万次的问!如何编制技术咨询底稿?

项目组为什么要进行技术咨询？在众多答案之中，项目组对某些重大会计处理的职业判断存在欠缺可能是最多的答案之一。在大型会计师事务所内部会制定技术咨询标准，将其分为强制技术咨询和自愿技术咨询两类。

对于大型会计师事务所，由于涉及业务比较广泛，实务中，项目组会遇到被审计单位的提出各种问题，如果以前没有遇到过，或者准则没有明确案例指引的情况下，就需要向技术部进行咨询。另外，在质量控制复核过程中，质控复核人员也会提出一些问题和意见，此时复核人员建议项目组发起技术咨询。

编制技术咨询工作底稿之前，项目组应当搜集好相关问题的背景资料，项目组关键人员应当深度参与，并做好相关问题的检索和研究，并开展充分的项目组内部探讨，并且应当把握问题的经济实质，不要过于纠结无关的细节。

值得注意的是，项目合伙人及项目负责人对所承接项目承担最终责任。对于重大技术问题，项目组可以向多个合伙人咨询，降低判断失误的风险。

案例：中国证监会深圳监管局发布会计监管工作通讯指出部分事务所技术咨询存在的问题如下：

（1）如某所同一类型的重大会计处理，不同项目组自行决定咨询与否，同一重大事项的会计处理不一致。

（2）部分所的咨询与分歧事项多以口头沟通方式，书面记录较少。

（3）如某所分歧事项只有上升到需总所相关委员会解决时才会书面记录，对于其他层次分歧事项的解决都未留书面记录；某所日常技术咨询均以非正式方式沟通，未形成相关的书面记录。

底稿基本要素编写完整

一般情况下，会计师事务所会有专门的技术咨询底稿模板，模板包括以下基本要素：业务名称、项目名称、执行的会计准则、执行的注册会计师执业准则、财务报表的截止日及期间、咨询性质、编制人及联系方式、项目合伙人及复核日期、复核合伙人及复核日期、索引号、签名记录等等。

这里要说明的是咨询性质，包括自愿咨询和应当咨询。也就是说对于一些重大事项或存在意见分歧的情况下，项目组应该选择应当咨询（此时可能要求通过事务所的专门系统上传该咨询底稿，并经系统指派技术咨询负责回复）；如果是一般性的咨询，可以选择填写自愿咨询，给技术部专门邮箱发送技术咨询邮件。

CPA审计经验分享：技术部作为会计师事务所的后台服务部门，技术部直接面对的应该是项目组，而非项目组的“客户”，所以不要将技术部人员的电话等联系方式告知“客户”，或者在没有项目合伙人等项目组关键人员的陪同下，让技术部人员与项目组的“客户”直接接触。

一般情况下，编制人为签字项目经理，或者为现场经理（了解具体情况），不管是谁，一定要留下联系电话，由于受到文字内容所限，被咨询人（技术部人员）可能会根据咨询情况，电话了解一些具体情况，所以需要认真留下联系方式。

值得注意的是，执行的会计准则及执行的注册会计师执业准则，因为CAS和IFRS虽然已大部分趋同，但仍有部分内容存在准则差异（或是企业会计准则、小企业会计准则等也有不同），所以咨询时一定注意编写清楚。

技术咨询事项描述客观、表述清晰，易于理解

为了让技术部人员能够“一比一”还原案例，减少由于信息差异导致职业判断的结果存在偏差，项目组需要在技术咨询工作底稿中将背景情况，具体问题和内容描述客观、清晰、易于理解。

（1）在撰写“标题”时，应对咨询的事项进行高度概括，简明扼要。如果不善于归纳，可以参考《瑞华研究2010-2019汇编》中的案例，每个案例都有一个标题，此标题基本上高度概括了需要咨询的内容。

（2）在撰写“需咨询的问题”时，仍然需要简要说明会计、审计或财务报告最核心、最关键的事实情况。

（3）在撰写“背景说明”时，最基本的要求是需要详细进行说明，注意详细的意思是要将核心内容不偏不倚的进行编写，需要将事实完整的从项目组传递给技术部，并不能出现一些内容的偏差，否则，由于条件缺失，文字说明带有偏向性等主客观因素，都会最终影响技术部人员的判断，咨询的结果也会存在偏差。

①在描述背景说明时，交代被审计单位的基本情况，一般说明公司的历史背景，从事的行业及业务特点，以及是否为上市公司，以及需要交代的特殊事项。

②最核心的还是要交代所咨询问题的特定事实和信息，包括交易的商业目的、交易进程、主要时间节点等信息。往往咨询的问题的效果好与坏，就是在这个环节，事实和信息交代不清晰，不完整，没有说清楚，文字表达差，没让人看懂等等，这里非常考验咨询人员的文字表达能力，需要用心编制。

③加入与形成结论相关的重要信息，比如重要性水平和可容忍的误差水平。这也是最终会影响咨询结论的事情，由于不重要的情况下，可能会简化处理。

④描述项目组已实施的主要审计程序，比如检查合同、函证应收账款余额等等。

⑤项目组获取的主要证据，比如销售合同、董事会决议和会议纪要等等。

⑥如果咨询过行业专家或外部的专家，可以将具体咨询的对象、时间和专业意见进行描述。比如对于金融资产的估值方法对外部专家进行过咨询，可以就咨询具体情况进行描述。

（4）与本问题相关的法律法规及政策性文件与依据

包括财政部发布的会计或审计准则、应用指南、解释、讲解等等；或引用的相关财务、税务、工商法律法规及规范性文件规定；以及会计师事务所发布的技术提示、技术指引等等。

（5）项目组内部讨论

从项目从介绍项目背景、并结合本问题的政策文件与依据，结合已实施的审计程序和获取的审计证据，运用职业判断和逻辑推理，最终得出项目组的结论的验证过程。项目组在技术咨询时应对整个问题和背景有深入的了解，既然是讨论就可能出现多个声音，将不同的讨论结果予以说明，并将过程细节描述清晰。

（6）项目组及项目合伙人初步意见

项目组及项目合伙人应当根据上述几个要点进行专业判断和推理后，并有初步的结论性意见，并能够通过政策性文件支持论点，且符合逻辑，具有合理性。

CPA审计经验分享：会计、审计领域中的专业技术问题可以分为技术类问题和政策性问题。技术类问题还可以细分为原则性问题和判断性问题。

（1）对于原则性问题主要涉及会计政策的选择和运用。

（2）对于判断性问题主要涉及会计估计，即对不确定性事项的估计和判断。技术部会根据项目组描述的项目背景和证据，以权威的会计准则、审计准则为依据，运用专业判断和逻辑推理给予专业的技术部意见，据此确定项目组建议的处理方式是否恰当。

（3）对于政策性问题主要涉及工商、税务等法律法规的相关规定。一般情况下技术部仅给出相关法律规定，不作出判断，必须时可以咨询该领域内的专家和行业主管部门。

技术部合伙人意见

此处是技术部经理和技术部合伙人回复的意见。如果对回复意见存在疑问，还可以继续向技术咨询继续提问或者电话沟通等形式将项目组意见充分与技术部人员沟通，已达到彼此之间不存在信息传递的偏差。

在提交前，应该对咨询底稿进行复核，对相关文字描述是否清晰、准确进行核查，在确保无误的情况下，在上传技术咨询底稿。

CPA审计经验分享：在当前监管环境下，会计师事务所应建立质量控制导向理念，以重质量和技术为品牌的事务所文化。最后，与审计人员分享一点经验心得：遇到技术问题，一定要尽早做到，咨询、咨询、再咨询！