炒得火热的“骗取留抵退税”到底是什么性质

本文从增值税一般纳税人的基本原理着手，为读者朋友解析“骗取留抵税额退税”的法律性质。

一、基本例子

所谓一般纳税人，是指以一般计税方法作为计算增值税应纳税额的增值税纳税人。增值税一般纳税人的本质是，代国家征收税款，代最终消费者预先垫付税款。我们举例如下：

A公司销售一批货物给B公司，售价为113万元（不含税价100万元，增值税税款13万元），比如A公司购进该货物的价格是56.5万元（不含税价格50万元，增值税税款6.5万元）；

B公司再将该批货物销售给C公司，售价为226万元（不含税价格为200万元，增值税税款26万元）；

二、对基本例子的增值税原理解析

（一）对A公司来说

A公司销售给B公司这批货物，而向B公司收取的13万元增值税税款，就是A公司销售该批货物的销项税额，这是A公司代国家收取的，这个钱A公司当然应当足额交还给国家。

A公司购进该批货物所支付的6.5万元的增值税税款，就是A公司购进该批货物的进项税额，他是代最终消费者（即用于个人生活消费者）预先垫付的，这个钱国家应当退还给A公司（但，A公司将该购进用于个人生活消费的除外，下同）。

（二）对B公司来说

B公司从A公司购进该批货物向A公司支付的13万元增值税税款，就是B公司从A公司购进这批货物的进项税额，他是代最终消费者（即用于个人生活消费者）预先垫付的，这个钱国家应当退还给B公司。

B公司销售给C公司这批货物，而向C公司收取的26万元增值税税款，就是B公司销售这批货物给C公司的销项税额，他是代国家收取的，当然应当交还给国家。

三、基本例子的一般纳税人原理解析

增值税应纳税额=销项税额-进项税额

所谓销项税额，就是代国家征收的增值税税款，应足额交还给国家，是企业对国家的负债；

所谓进项税额，就是购进产品的时候代最终消费者预先垫付的增值税税款，如购进的产品并未用于最终消费，该款项国家应当予以退还给购买方，是国家对企业的负债。

增值税一般纳税人的应纳税额=自己对国家的负债（销项税额）-国家对自己的负债（进项税额）。

如果应纳税额为正数，则该数字为纳税人应当补给国家的钱；

如果应纳税额为负数，该负数的绝对值就是结算后国家应该退给纳税人的钱（这个未必是直接退成钱，可以冲抵以后纳税期间应该交给国家的钱，曰：留待以后抵扣）。

进项税额的本质，是国家对一般纳税人的负债（当然，如果纳税人将该购进用于个人生活消费，则该进项税额不再作为国家对一般纳税人的负债，不予退还进项税额或不准予抵扣）。

进项税额用于抵扣，就是企业用国家对自己的负债全部或部分抵顶了国家对自己的负债；所谓留抵税额退税，就是“自己对国家的负债（销项税额）”对冲了“国家对自己的负债（进项税额）”后，国家还欠自己的，于是，对于还欠你这部分，国家直接用钞票偿还。

四、“骗取留抵税额退税”的法律性质解析

如果骗取留抵税额退税是因为偷税而导致留存了大量的留抵税额，其进项税额来源本身合法，直接处理偷税行为即可；

如果骗取留抵税额退税是因为虚开产生了大量的留抵税额，其用该虚开的留抵税额予以退税的行为（以虚构的对国家的债权来让国家给自己还钱），与抵扣行为（以虚构的对国家的债权来冲抵自己对国家的债务）性质一样，不过是让他人为自己虚开、为自己虚开的事后不可罚行为，直接处理虚开行为。

......

没有必要把留抵税额退税想得那么复杂，他看做抵扣行为即可性质差不多，所不同的是：

留抵税额退税是国家以现金直接偿还对企业的负债（直接偿还），抵扣是国家以自己对企业的债权来偿还对企业的负债（债的抵消）。

注：纳税人将购进用于非增值税应税项目、免征增值税项目或简易征税而退出增值税抵扣链条，也视同用于个人生活消费。