MY底稿编制|如何编制“初步业务活动”工作底稿

按：注册会计师在执行审计工作之前，需要开展初步业务活动，包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守相关职业道德要求的情况，就审计业务约定条款达成一致意见。此部分工作底稿一般应有级别较高的项目经理编制，部分底稿需经项目合伙人及质控复核合伙人签批。

一、初步业务活动的目标

确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：

1、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；

2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；

3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

编制初步业务活动工作底稿的目的是按照审计准则的要求，在接受委托前做好上述工作，并记录于工作底稿中，并通过访谈、观察、分析等程序进行初步风险评估，在独立性、专业胜任能力、管理层诚信及公司存在的各项风险加以综合判断，项目组是否能够承做；越来越多的事务所可能在事前签约前初步风险评估就将一些“问题公司”排除在承接或保持业务之外，不允许承接或保持高风险业务，或提示项目组应更加关注或警觉，所以编制初步业务活动底稿十分重要。

 

二、工作底稿编制说明及注意事项

（一）独立性和胜任能力

1、独立性是审计人员的灵魂

影响独立性的因素很多，包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力等，这些都是职业道德守则规范的内容，项目经理应该在编制该底稿时应该注意项目组成员是否存在上述情况，如果存在需要考虑采取适当的防范措施，比如：轮换项目合伙人或高级员工，或者要求实施质控复核等。

编制底稿人员应从上面独立性的各项要求认真完成“独立性评价表”，并分析是否存在对独立性的损害，评估对独立性的威胁和相关预防措施，并根据综合分析判断是否具备独立性，并需要经过项目合伙人审批通过。

需要按照独立性的各项要求，与参与项目的成员沟通并填制完成问卷调查，调查是否可能存在对独立性的威胁。

编制底稿人员还应关注除了审计业务以外，是否与被审计单位存在非审计项目，记录工作内容以及收费，判断是否存在对独立性的威胁。

最后，参与项目的全体人员应签署独立性声明。

特别关注事项：

（1）事务所或项目合伙人是否过分依赖向客户收取的全部费用？

（2）事务所或项目合伙人是否担心可能失去某一重要客户？

（3）公开发行、上市公司等本所重大项目的签字会计师是否遵循定期（5年）轮替的要求？

（4）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，事务所或项目组成员是否面临服从其判断的压力？

（5）审计客户是否表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务？

注意事项：

（1）项目组全部成员（包括实习生）应签署独立性声明；

举例：我们已按照中国注册会计师执业准则和本所的有关规定，逐项评价了本人参与该公司鉴证业务涉及独立性的各种情形，特声明如下：

1、本人与该公司不存在雇佣关系；也不存在专业服务收费以外的直接或间接经济利益；

2、本人不曾担任该公司的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

3、本人未向该公司提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

4、本人没有为该公司编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录；

5、与本人关系密切的家庭成员（例如父母、配偶、兄弟、姐妹、子女和子女配偶等）无该公司董事、经理、其他关键管理人员和能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

6、本人未曾接受该公司或其董事、经理和其他关键管理人员对本次鉴证业务直接产生重大影响的贵重礼品或超出社会礼仪的款待；

7、本人不存在重大会计、审计等问题上与该公司存在意见分歧而受到解聘威胁；也不会因受到该公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围；

8、本人不曾受到有关单位或个人不恰当的干预；

9、本人保证不作出有损独立性的行为；

10、本人保证一旦发现影响独立性的情形，立即通知项目合伙人、项目经理和本所管理合伙人。

（2）事务所独立性声明；

举例：本所在执行本项目审计业务中，如存在直接或间接影响鉴证业务结果时，将恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的独立性。因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力的因素导致影响独立性的不利事项，本所会自觉采取必要的措施或接受为消除该不利影响而采取的防范措施。

（3）项目组人员的保密责任（如需要）

除了职业道德守则规定需要对客户的资料保密外，部分企业需要事务所及执业人员需要签署保密协议。

举例：我们有责任对本所审计客户的信息保密，我们郑重承诺，除《中国注册会计师职业道德守则》所规定的情形可以披露涉密信息以外，不存在下列行为：

（一）未经客户授权或法律法规允许，向本所以外的第三方披露所获知的涉密信息；

（二）利用所获知的涉密信息为本人或第三方谋取利益；

（三）有意或无意向社会交往的人员泄密，特别是向近亲属或关系密切的人员泄密；

（四）在终止本项目客户关系后，对执业活动中获知的涉密信息泄密。

常见问题：

（1）实习生没有签署独立性声明，而且没有在项目开始时给实习生进行培训，没有强调审计人员应关注的职业道德；

（2）签字存在代签，且并未取得授权；

（3）没有仔细阅读独立性声明及保密责任的各项条款，对可能引起的职业道德风险没有足够清醒的认识。

2、专业胜任能力体现注册会计师是专业素养

会计师事务所需要考虑派遣的人员是否熟悉相关行业或业务对象；是否具备专业胜任能力和素质的人员；保证时间的充足；是否具备足够的知识和必要的技能；能够得到专家的帮助等等。

比如：对上市实体的审计或金融企业审计，在事务所层面都需要签字注册会计师具备签署报告的资格，比如证券业务资格或金融业务资格等等。

底稿编制人员应按照专业胜任能力的底稿要求对上述事项进行逐个评价，并将综合评价结果记录及过程记录完整，并提交项目合伙人进行审核。

注意事项：实务中，除了事务所内部进行评价专业胜任能力外，实际客户往往也对项目组，尤其是对现场负责人有具体要求，比如对专业知识，职业技能，任职年限，现场时间等等。

 

（二）初步接触评价分析

对于首次承接业务来说，初步业务活动最开始需要有一个相互了解的过程，一般情况下，由项目合伙人及现场负责人到客户现场与管理层进行沟通并对重大事项进行沟通，对重要事项充分沟通并能够达成一致才能够促成最后的承接。对于事务所而言，新承接的IPO公司、一些行业或特定公司可能不在其承接范围之内（比如一些被立案调查的上市公司、会计核算复杂和内控可能相对薄弱的行业）、接下家等等。所以，如果对可能涉及事务所承接规定之外的客户，可能首先要做到是业务风险的评估，并由事务所风险评估小组进行投票表决。

初步接触评价底稿编制内容：

举例：

1.公司法定名称（中英文）

2.联系方式（地址、电话、传真、电子信箱、网址、联系人姓名及职位等）

3.组织形式

4.股份性质

5.所属行业

6.业务性质

7.主要经营业务

8.治理层及管理层关键人员（姓名及职位）

9.主要财务人员

10. 主要股东及实际控制人的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例

（1）主要股东基本情况

（2）主要股东之间的相互关系

（3）客户的实际控制人（根据持股情况逐层追溯至最终实际控制人）

（4）子公司情况

（5）合营安排情况

（6）联营企业情况

（7）分公司名称、地址、主营业务：

11.公司主管税务局

12. 客户法律顾问或委托律师

13. 客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：

14.前任注册会计师

（1）前任注册会计师的基本信息

（2）变更会计师事务所的原因

（3）最近三年变更会计师事务所的频率

15.经营风险分析

（1）行业内类似企业的经营业绩（营收、净利润及毛利率情况）

（2）法律环境（受到哪些法律文件约束）

（3）监管环境（受到哪些部门监管）

（4）受国家宏观调控政策的影响程度

（5）是否涉及重大法律诉讼或调查

（6）是否计划或有可能进行合并或处置资产

（7）公司是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）

（8）关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定

16.财务状况

（1）请提供近三年财务报表及审计报告；

（2）请介绍公司XX业务主要类型及账务处理（包括合并层面的处理）

（3）请介绍公司XX业务主要客户、类型情况及五级分类划分标准

17.拟委托审计所出具的报告情况

除审计报告外，是否需要出具其他鉴证报告。

18.其他（根据现场访谈情况另行补充）

根据上述访谈、观察和检查情况编制初次接触评价表，初步了解该项目的重大错报风险并考虑能否承接该项目，并需要对集团财务报表审计的特殊考虑，包括对组成注册会计师的胜任能力和必要素质，以及组成注册会计师执行的相关工作，评价集团审计项目组参与组成注册会计师的工作的程度和获取审计证据的充分和适当。

 

在首次承接业务时，在被审计单位同意的情况下，拟承接项目的注册会计师应该与前任注册会计师沟通，了解换所的理由，对专业判断是否存在意见分歧，管理层的诚信情况等等；

无论是首次承接还是连续审计，项目组均会与管理层在开始正式审计之前进行会谈，会议的主要内容包括首次或连续审计委托相关事项讨论，项目组初步判断的重点关注的审计领域，可能作为关键审计事项的事项，具体内容包括：

（1）审计的目标；

（2）审计报告的用途；

（3）管理层对财务报表的责任；

（4）审计范围；

（5）利用IT审计的工作安排（若需要）

（6）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；

（7）审计报告格式和审计结果的沟通形式

（8）管理层提供必要的工作条件和协助；

（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和重要的其他信息；

（10）审计收费等等。

关注事项：

（1）审计报告的用途不同，可能在事务所内部风险管理的级别也有所不同，比如是否用于公开市场的披露风险级别会有所不同；

（2）审计范围不同，评估风险及可能涉及集团审计与组成会计师的沟通等事项；

（3）强调管理层对财务报表的责任，与审计责任进行区分；

（4）注意出具报告的时间要求，评估时间是否充裕，是否存在可能影响审计质量的情况；

（5）审计收费不能存在或有收费，不合理的低价和高价，都可能存在问题；

（6）工时预算是根据项目组派遣人员的职级、人数以及需要在审计各阶段需要花费的工时和收费标准计算得出的。

（7）项目合伙人应该初步评估被审计单位所有权及管理层、业务环境、业务及营运、财务情况及其他特有因素，依此初步判断承接或保持该项业务的风险程度。

举例：

1）客户对新的债务或资本是否存在明显的需求？

2）最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势？

3）是否涉及重大关联方交易？

4）是否存在复杂的会计处理问题？

5）是否经常发生重大异常交易，特别是经常在年末或临近年末发生？

6）客户所属行业是否被评定为高风险行业？

7）国家宏观政策的调控是否对客户产生较大的影响？

8）客户所属市场是否容易发生诉讼？

9）客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）？

10）关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定？

11）管理工作是否由一人主导，是否妨碍了他人履行职责？

12）客户会计核算系统和内部控制系统是否比较完善？

13）除了定期向非关联方购买及销售产品或服务外，客户是否存在其他重大关联方交易？

14）客户是否为上市公司或任何性质类似公司？

15）我们是否需要依赖ITA专家对IT环境及风险进行评估？

 

（三）签订审计业务约定书

当我们具备上述所有条件，并与管理层达成一致条件后，就可以准备签订审计业务约定书；签约前，应与管理层就审计业务约定条款进行充分沟通，达成一致意见，尤其是一些专项审计及特殊目的审计，对审计报告的要求、范围以及表达方式均需要在业务约定书中进行阐述。另外，对于付款条件等也需要注意，有些情况下可能审计项目最终无法出具审计报告，在条款中应加入一些特殊条款并约定特殊情况下如何进行收费，不能让兄弟们白白付出心血。

 

（四）连续审计

在连续审计的情况下，在上一次审计结束之后，实际下一年的年度审计已经开始，对于客户的初步业务活动来说，可以关注本年与以前年度是否发生过变化，以及本年可能新增的经营、财务、宏观环境是否对公司存在影响。