MY底稿编制分享|如何编制"技术咨询底稿"

按：实务中，项目组与管理层或质控部对会计或审计问题存在意见分歧时，或者遇到一般性技术问题时，应该提前与技术部沟通，并撰写技术咨询底稿。本文结合实务中的一些经验心得，与大家分享如何编制技术咨询底稿。

一、底稿基本要素编写完整

一般情况下，会计师事务所会有专门的技术咨询底稿模板，模板包括以下基本要素：业务名称、项目名称、执行的会计准则、执行的注册会计师执业准则、财务报表的截止日及期间、咨询性质、编制人及联系方式、项目合伙人及复核日期、复核合伙人及复核日期、索引号、签名记录等等。

这里要说明的是咨询性质，包括自愿咨询和应当咨询。也就是说对于一些重大事项或存在意见分歧的情况下，项目组应该选择应当咨询（此时可能要求通过事务所的专门系统上传该咨询底稿，并经系统指派技术咨询负责回复）；如果是一般性的咨询，可以选择填写自愿咨询，给技术部专门邮箱发送技术咨询邮件。

一般情况下，编制人为签字项目经理，或者为现场经理（了解具体情况），不管是谁，一定要留下联系电话，由于受到文字内容所限，被咨询人（技术部人员）可能会根据咨询情况，电话了解一些具体情况，所以需要认真留下联系方式。

值得注意的是，执行的会计准则及执行的注册会计师执业准则，因为CAS和IFRS虽然已大部分趋同，但仍有部分内容存在准则差异（或是企业会计准则、小企业会计准则等也有不同），所以咨询时一定注意编写清楚。

二、技术咨询事项描述客观、表述清晰，易于理解

1.在撰写“标题”时，应对咨询的事项进行高度概括，简明扼要。如果不善于归纳，可以参考《瑞华研究2010-2019汇编》中的案例，每个案例都有一个标题，此标题基本上高度概括了需要咨询的内容。

2.在撰写“需咨询的问题”时，仍然需要简要说明会计、审计或财务报告最核心、最关键的事实情况。

3.在撰写“背景说明”时，最基本的要求是需要详细进行说明，注意详细的意思是要将核心内容不偏不倚的进行编写，需要将事实完整的从项目组传递给技术部，并不能出现一些内容的偏差，否则，由于条件缺失，文字说明带有偏向性等主客观因素，都会最终影响技术部人员的判断，咨询的结果也会存在偏差。

（1）在描述背景说明时，交代被审计单位的基本情况，一般说明公司的历史背景，从事的行业及业务特点，以及是否为上市公司，以及需要交代的特殊事项。

（2）最核心的还是要交代所咨询问题的特定事实和信息，包括交易的商业目的、交易进程、主要时间节点等信息。往往咨询的问题的效果好与坏，就是在这个环节，事实和信息交代不清晰，不完整，没有说清楚，文字表达差，没让人看懂等等，这里非常考验咨询人员的文字表达能力，需要用心编制。

（3）加入与形成结论相关的重要信息，比如重要性水平和可容忍的误差水平。这也是最终会影响咨询结论的事情，由于不重要的情况下，可能会简化处理。

（4）描述项目组已实施的主要审计程序，比如检查合同、函证应收账款余额等等。

（5）项目组获取的主要证据，比如销售合同、董事会决议和会议纪要等等。

（6）如果咨询过行业专家或外部的专家，可以将具体咨询的对象、时间和专业意见进行描述。比如对于金融资产的估值方法对外部专家进行过咨询，可以就咨询具体情况进行描述。

4.与本问题相关的法律法规及政策性文件与依据

包括财政部发布的会计或审计准则、应用指南、解释、讲解等等；或引用的相关财务、税务、工商法律法规及规范性文件规定；以及会计师事务所发布的技术提示、技术指引等等。

5.项目组内部讨论

从项目从介绍项目背景、并结合本问题的政策文件与依据，结合已实施的审计程序和获取的审计证据，运用职业判断和逻辑推理，最终得出项目组的结论的验证过程。项目组在技术咨询时应对整个问题和背景有深入的了解，既然是讨论就可能出现多个声音，将不同的讨论结果予以说明，并将过程细节描述清晰。

6.项目组及项目合伙人初步意见

项目组及项目合伙人应当根据上述几个要点进行专业判断和推理后，并有初步的结论性意见，并能够通过政策性文件支持论点，且符合逻辑，具有合理性。

三、技术部合伙人意见

此处是技术部经理或技术部合伙人回复的意见。如果对回复意见存在疑问，还可以继续发技术咨询继续提问，或者电话沟通等形式将项目组意见充分与技术部人员沟通，已达到彼此之间不存在信息传递的偏差。

在提交前，应该对咨询底稿进行复核，对相关文字描述是否清晰、准确进行核查，在确保无误的情况下，在上传技术咨询底稿。

在当前监管环境下，会计师事务所应建立质量控制导向理念，以重质量和技术为品牌的事务所文化。最后，与大家分享一点经验心得：遇到技术问题，一定要做到，咨询、咨询、再咨询！