困扰已久总局终明确:跨期开具发票,负数是否可冲未开具发票收入

2019年4月19日上午10:00-11:00，国家税务总局以"解读深化增值税改革政策"为主题开展在线访谈活动。国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫就深化增值税改革政策有关问题与网友在线交流。

[ 网友5957322 ]

我商城2019年3月销售了一批打印设备，当时没有开具增值税发票，已申报缴纳了增值税。2019年4月，按照顾客要求，我商城补开了16%税率的增值税专用发票。请问我们应如何填写增值税纳税申报表？[ 2019-04-19 10:53 ]

[ 国家税务总局货物和劳务税司副司长　林枫 ]

15号公告规定，自2019年5月1日起，纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。

因此，你商城2019年4月补开16%税率的增值税专用发票，应将金额、税额填入4月税款所属期的《增值税纳税申报表附列资料（一）》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“开具增值税专用发票”相关列次。同时，由于原适用16%税率的销售额已经在前期按照未开具发票收入申报纳税，本期应当在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“未开具发票”相关列次计入相应负数进行冲减。[ 2019-04-19 10:53 ]

第三只眼理解：其实这种情形，人家原来计缴了销项，现在开具发票，再让人交一次税？这明显有点不讲逻辑，好在有的地方之前也明确过可以冲，当然也有的同志认为不应冲未开具发票收入，而是冲减相应税率栏次的数据，但是目前来看，总局林司长的意思是冲减未开具发票收入。

一句话，征管的问题，竟然困住了我们的基本理解与原则。

但这种情形，如果未开具发票收入够冲，自己就可以申报，但是如果冲成了负数，则需要自己到大厅人工改，这是有预警管理的事项，有时可能需要提供原来已纳税的资料佐证。

这种情形与过去达到应税义务但未申报收入，现在才开具发票时，要么追溯原期间补缴税款与滞纳金，要么有的办税人员干脆就当成当期的收入，这是另外需要考虑的因素。

当时税总发【2017】124号提出票表对比的要求：

当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

也就是说，有风险是正常的，但是做还是要有魄力，期待我们的税务同志在有压力的情形下，仍真正做到服务的到位。