股权投资企业的业务招待费如何在税前计算扣除?

这段时间，除了热热闹闹的“营改增”，我想财务人员最忙的就是企业所得税汇算申报了，前几日，有朋友咨询这样一个问题，由于很多创投企业只有被投资公司分回的收益（投资收益），并无销售收入（主营业务收入或其他业务收入等），那么按照《企业所得税法》，在企业所得税汇算申报表填写时，该如何进行业务招待费的税前扣除呢？

小编今天想从两方面回答上述问题，一是此类企业业务招待费该如何税前扣除，二是如何进行汇算申报表填报。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。也就是说，此类企业的如果没有销售收入（只有投资收益），可以以从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入作为基数（将其视为销售收入），按照按《企业所得税法》规定，业务招待费按实际发生额的60％税前列支，但最高不超过销售收入的千分之五。

在进行企业所得税汇算申报表填写时，在纳税调整项目明细表（A105000）第十五行“业务招待费支出”第1列填写账载金额，在第二列填报税收金额（也就是按上述方式计算出的，允许税前列支的金额），由此完成业务招待费的税前扣除及纳税调整的填报。

但在实际操作中，有可能遇到另外一个问题，由于企业所得税部分地区国地税申报方式差异，部分地区的地税局需要通过汇算软件，先下载汇算软件进行填报后，再进行网报或上门申报；而国税则是直接在网上进行填报。在纳税调整项目明细表（A105000）第十五行第二列税收金额时，部分地区的申报软件直接设有固定的表间关系，也就是该列数据直接由该行第一列金额的60%与一般企业收入明细表（A101010）第一行金额的千分之五进行比较，以孰小数进行自动填列。在这种情况下，股权投资企业由于在一般企业收入明细表（A101010）中第一行没有相关的数据（无销售收入），因此无法在申报表中扣除业务招待费（无法在软件中进行手工填列）。这点细节上，部分地区的主管税务机关未注意修改软件设置，如遇到此种情况，小编建议尽早与主管税务机关进行联系或直接在大厅进行现场申报。