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关于营改增后劳务派遣的涉税问题思考

小舵手 / 2016-04-14
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  • 劳务派遣
  • 生活服务业营改增
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    在考虑好定价安排下,劳务派遣企业税负实际上相应转嫁给了下游的建安企业,劳务派遣行业的实际税负应该在可控水平,对其利润水平不会有明显影响

    上周国家税务总局公布了关于营改增的七个配套办法,主要涉及房地产行业(不动产租、售)以及建安行业,公告中对于建安行业中涉及较为广范的劳务派遣问题却未作说明。在营业税条件下,根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)第十二条规定,劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。因此,实务中营业税条件下,劳务派遣公司在对外提供劳务时,以全额进行发票开具,但是以差额的形式进行申报纳税。但从财税[2016]36号文附件2来看,并未提及劳务派遣的差额征税,如果以“正列举”来理解(劳务派遣不在差额征税范围内),那么应当理解为以后的劳务派遣是以全额开票全额缴纳增值税

    在营业税条件下,其适用税率为5%,营改增后,其适用税率为6%(征收率为3%),因此很多朋友的第一反应是未来的劳务派遣税负会不会大幅上升。小编不敢说是否有直接因果关系,但不妨给大家举个例子,假设劳务公司获得某建安项目劳务派遣收入为100万元,工资等可扣除费用为80万元。

    在营业税下:

    应纳营业税:(100-80)*0.05=1万元

    在增值税下:

    应纳增值税(一般):100/1.06*0.06=5.66万元

    应纳增值税(简易):100/1.03*0.03=2.91万元

    从表面上缴税的绝对数而言,在增值税条件下,税负有所上升。但是由于营业税与增值税的区别,前者为价内税,后者为价外税;前者不可抵扣(可在所得税前扣除),后者可抵扣,且增值税中,卖方的销项税是买方的进项税(也就是由买方负担)。因此,在未来的劳务派遣中,派遣方的税负是否上升,利润是否受到挤压,决定因素还是供需双方的议价能力。对于上述例子,营业税下,其不含税收入为99万元;增值税下一般纳税人不含税收入为94.34万元,小规模纳税人不含税收入为97.09万元,而在未来的劳务派遣定价中,如果要保持以前的收入水平,要保持99万元的不含税收入,其定价(价税合计)应当在一般纳税人情况下为104.94万元,小规模纳税人为101.97万元。因此小编预计,在正常情况下,由于增值税的原理,在考虑好定价安排下,劳务派遣企业税负实际上相应转嫁给了下游的建安企业,劳务派遣行业的实际税负应该在可控水平,对其利润水平不会有明显影响。

    税海乾坤

    作者
    • 小舵手 毕业于西南财经大学财税学院,硕士研究生,2012年毕业进入成都地税某区稽查局工作。
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