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二手房拍卖交易税款纠纷案

L先生 / 2016-08-26
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  • 税案解析
  • 二手房
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    《拍卖成交确认书》约定,所有税费由买受人承担,一看纳税主体不对头,就想扳回一城。

    2014年7月8日,H某以A市B区地方税务局强迫其缴纳不应由其承担的拍卖房屋过户相关税费为由,向B区人民法院提起行政诉讼,要求B去地税局退还税款。B区人民法院受理并审理了本案。

    一、案情简介

    H某于2012年3月2日通过竞拍的方式拍得B区人民法院公开拍卖的一处房产并签订《拍卖成交确认书》。同年6月25日何某到B区地方税务局申请代开该笔不动产销售发票。在H某代纳税人义务人(被执行人)L公司缴纳销售不动产的营业税及附加和企业所得税、土地增值税后,B区地税局为其代开了发票,出具纳税人为L公司的完税凭证并在凭证备注“实际税款由H某代L公司缴交”。H某凭发票及完税凭证领取房产证后认为该笔销售不动产相关税费不应由其承担,于2014年5月向A市地税局提出信访,请求退还已缴纳的税款。A市地税局认为,《拍卖公告》即列明“过户税费由买受人承担”的条款,H某在此前提下参加拍卖且在竞拍后对《拍卖成交确认书》上的税费承担条款也签署确认,B区地税局受理代开发票申请时将税款依法征缴入库并无行政过错,驳回了H某信访请求。2014年7月8日,H某向B区法院提起了诉讼。

    二、争议焦点

    本案争议焦点为以下两点:一是涉案税费是否可由H某承担?二是B区地税局向H某征收涉案税费的行为是否妥当?三是行政机关主张诉讼时效是否妥当?

    H某认为,涉案税费纳税义务人为L公司,不应由其承担。B区地税局以不交税就不能办房产证为由强迫其交税违背了各付各税的原则。

    B区地税局认为,H某签订《拍卖成交确认书》,是自愿承担了涉案税费。地税局依H某申请代开发票时征收相应税费是职责所在。

    同时B区地税局认为H某的起诉已超过了诉讼时效,法院也认为在具体时间上H某诉讼时效已经超过,但是认可了H某关于搞错诉讼对象而至延误的申辩,故判定H某未超诉讼时效。

    三、法院判决

    法院判决驳回了原告H某的诉讼请求。

    根据《A市城镇房地产登记办法》,清缴过户相关税费是办理房地产转移登记的前提条件。H某在《拍卖成交确认书》中明确上述税费由其承担,B区地税局收取其代L公司缴纳的上述税费并无不当。

    四、案件分析

    这是一起因法院拍卖房产引起的涉税争议,在房产交易纳税环节的常见争议中具备一定典型性,即房屋过户的应纳税费买受人实际自愿承担是否妥当。

    法院拍卖房产一般通过裁定书或《拍卖成交确认书》明确过户的相关税费承担问题,若明确过户税费从拍卖款中扣除,则买受人只需承担自身应纳的契税;若上述两类文书均无相关内容,则按税法规定由纳税义务人承担。而过户税费由买受人承担时,税费承担条款载明在法院的裁定书与载明在《拍卖成交确认书》又有区别。与裁定书具有普遍的法律效力不同,《拍卖成交确认书》未经法院确认则只具备一般的买卖合同效力,不改变纳税义务人。

    本案即是《拍卖成交确认书》载明税费承担条款的情况。根据《营业税条例》第一条:“……销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人……”,本案的纳税义务人为L公司。《拍卖成交确认书》明确过户税费由H某承担,但这并没有改变纳税义务人是L公司的事实,税务机关也不能向H某强制征收涉案税费,更不能因买受人不愿缴纳涉案税费在其办理其他涉税业务或房产过户时设置障碍。

    H某凭《拍卖成交确认书》和法院协助执行的裁定单方办理过户时自行清缴税费却又是合法的。因为在民事范围,法无明文禁止即可为,代为承担税费是法律允许的行为,H某签订《拍卖成交确认书》自愿成为了涉案税费的承担人。

    诉讼时效是税务机关合法的诉讼权利,实际当中,可能会有部分行政机关怕“丢面子”而不主张诉讼时效,这实际上是对行政相对人的一种放任,时效其本意就是主张惩罚“躺在权利温床上睡觉的人”,不主张时效与法治的精神不符。就税务机关而言,应当双管齐下,如果相对人已超过诉讼时效,应当列明事实,依法主张,同时并就行政行为的合法性、合理性在诉讼过程当中予以阐明论证。

    五、案件启示

    本案虽以维持税务机关行政行为结案,但仍为我们税务机关提出了警示。

    一是税务机关征收税款时,征收税款的操作以及对纳税人解释税收政策的用语应当规范。本案H某即声称工作人员口头表示“不交税就不能办证”认为税务机关是强迫其缴纳税款。而事实上,在税务部门,不交税不能代开发票,过户办证不在税务机关的权责范围。用语不当易引起纳税人投诉、诉讼,严重时还会引发舆情危机。

    二是纳税人申报资料齐全时,税务机关应当受理其申报。例如本案中H某若不是到税务机关申请代开发票,而是申报其自身应当承担的契税时,只要资料齐全,税务机关就应当予以办理。资料不齐时应当一次性告知H某缺少什么资料。根据国税发[2005]156号《国家税务总局关于实施房地产税收一体化管理若干具体问题的通知》第二点 “……在契税纳税申报环节,各地应要求纳税人报送销售不动产发票……要在代开销售不动产发票时,及时征收营业税及城市维护建设税教育费附加、个人所得税、土地增值税印花税等税收……”,税务机关应当告知H某应提供购房发票,购房发票可以要求被执行人L公司开具也可以向B区税局机关申请代开。代开发票则必须清缴相关税费)。

    三是税务机关不负解释合同或法院文书的责任。税务机关与纳税人对合同条款或法院文书的文字释义发生争议时,应由税务机关发函请法院予以明确或告知纳税人申请法院解释,避免与纳税人各执一词,纠缠不下。同时,税款的征收必须有法定依据,强制征收税款的手段只能对纳税义务人实施,依法治税是税务机关谨守的原则。

    四是属于税务机关的合法诉讼权利要依法行使。新行政诉讼法在2015年5月1日开始,即将施行,诉讼时效仍然是行政机关合法拥有的一项抗辩权利,从法治进步的角度出发,我们税务机关要合理利用时效抗辩,要时也要正视自身行政行为的合法性审查,如果已发现自身行政行为非法或不合理的情况下而故意采取行政诉讼时效来抗辩并不可取。

    L先生

    作者
    • L先生 某税务省局公职律师,长期从事财税行政复议、行政诉讼、重大税收案件办理,规范性文件制定管理,信息公开等工作。
      微信公众号:税法L先生
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