中国会计精神文化变迁(2)

三、规范伦理：秦汉时期法律与契约精神

秦汉时期，先秦以来的德性规范得到了很好的传承。中国自古以来，讲的是诚信精神，信义无价。例如“得黄金百斤，不如得季布一诺”，“季布无二诺”，便是典型的诚信范例。

我们还可以从三国时期的关公被奉为“武财神”中可以窥见一斑。

关公在桃园三结义前，是个商人，推车卖枣，肯定会算账了。如果不会算账，天天做着亏本买卖，哪里还能活命。此为一。此时关公记录的只是自己推车贩枣的小账。

关公和刘备失散后，得知刘备消息，要去寻找刘备时，将累次所受曹操金银，封置库中，悬汉寿亭侯印于堂上......径出北门。这里写关公将累次所受曹操封赏的金银，都封置库中。

民间传说不仅仅是封在库中，还有一本账册，详细记录了曹操的赏赐，记账的方法是按“原、收、出、存”四项来进行记录的。这种记账方法非常详细清楚，后世商人便按此方法开始了商业的会计核算。此为二。此时关公记录的财富远非当初贩卖枣子小账可比。

关公被擒，孙权爱其才，想劝其归降，主簿左咸说：“不可。昔曹操得此人时，封侯赐爵，三日一小宴，五日一大宴，上马一提金，下马一提银；如此恩礼，毕竟留之不住，听其斩关杀将而去。”

从左咸的话中，我们可以分析到，曹操对关公的封赐，真的要记账，才能得知其详细了，不然这么多的赏赐，怎么分得清呢？而且其“原、收、出、存”的记账方法，与后来宋朝的四柱清算法有极其类似之处。四柱清算法是按“旧管+新收-开除=见在”进行核算的。原，对应旧管；收，对应新收；出，对应开除；存，对应见在。

关公一生最辉煌的地方，就是荆州。关公镇守荆州时，上马管军，下马管民。当时荆州下辖有江陵、公安、南郡、松滋、长沙、零陵、桂阳等地，地域广大。关公既要北拒曹操，又要东拒孙吴，没有粮饷怎么打仗，所以此时他不仅要精通会计业务，还要精通审计业务才行。例如关公安排公安、南郡要给前线送多少粮草，他肯定知道此二处有这个经济实力，才这样安排，不然他也不会瞎指挥，只不过指挥时，脾气不太好，让守此二处的傅士仁、糜芳对其畏惧，关公兵败时才没有去救他。还有他撤荆州之兵去增援襄阳时，为防东吴偷袭，命人沿江建造烽火台，派人驻防。这里面既有固定资产投资，又有人员费用安排，不懂财务，不管经济，能行吗？关公此时管的已是一个大州府之账，不仅懂财务，还擅长宏观经济管理。此为三。

前此三因，可与会计、财务、经济管理挂上钩。后世人们又在前此三因的基础上，发挥了充分的想象，进行了丰富和完善。大约有以下几因。

一是诚信方能致财。商人谈生意作买卖，讲的都是重义守信。关公降汉不降曹，提出一旦得知刘备消息，不管千里万里，都要去追寻，后来果然过五关斩六将而去，何等诚信！有了诚信，才能发家致富。所以人们开始将关公尊为神，特别是商人将其尊为财神。

二是管财的不贪财。曹操得关公时，封侯赐爵，三日一小宴，五日一大宴，上马一提金，下马一提银；但关公离开曹操时，将曹操所赐金银全部封置在库，可见关公不为钱财所动。这种管财而不贪财的会计伦理精神，正是民众心中的财神所应具备的禀赋。

三是神灵保佑能发财。关公被东吴活捉斩杀后，先主兴兵复仇，关公显圣，关兴剑斩潘璋，收回关公的青龙偃月刀。商人们做生意，哪有只赚不亏的？每当生意受挫之后，总希望能像关公显圣一样，东山再起。这样的保佑神灵，关公肯定是上好人选。

四是发财后要有守护神。关公既忠且勇，是人们发财致富的守护神中的最理想人选。关公之忠，能保护他们的生意红红火火，能帮助他们守护已经得到的财富；而关公之勇，能赶跑那些不义之人，让那些不讲诚信的小人没有机会，远离自己，商人的生意才能一帆风顺。

有以上诸多因素，民众们自然要尊关公为“忠孝仁义勇”兼备的武财神！在诸多民众心中，会计，就是他们心中的财神，应该具备类似于关公“武财神”一样的品格。不过，这些都是道德层面的。

和先秦时期相比，秦汉时期颁布了一系列和财务、会计、税收、审计相关的法律规定。“计有律”是这一时期，会计制度文化的典型标志。这些法律规定，在睡虎地秦简和汉代竹木简中有明确的记载。

会计制度文化的发展，催生了会计精神文化。秦汉时期，会计精神文化方面，从自觉的德性伦理规范，开始向规范伦理演进，主要体现在法律意识和契约精神上。

例如秦汉以来形成的“上计”制度，一直得到了很好的遵守。秦汉时期会计人物的杰出代表：张苍，既是秦时柱下史，又是汉时上计官。张仓是秦汉时期著名的会计专家。秦时张仓曾任柱下史，主管郡国上计，明习天下图书计籍，是一个善于抓会计核算的老手。西汉时归顺刘邦，萧何因他在秦国做过上计事务，能算计，对管理地方图书计籍有经验，就推举他以列侯身份居相府主持郡国上计事宜。一个专业的会计官员，能够两个朝代为官，既说明了其专业素质过硬，还有其诚信的品格，以及其对会计相关法律法规的严格遵从。

流沙坠简，又名“敦煌汉简”，有王国维考释、罗振玉排类一书《流沙坠简》。该简杂事类第六简，记载有一桩成交面袍的买卖。简分正反两面。

正面简文记载：神爵二年十月廿六日，广汉县廿郑里男子节宽德，卖布袍一，胡隧长张仲孙用，贾钱千三百，不在正月□□□至□□□□□□。

背面简文记载：正月书符用钱十，时在旁侯史张子卿、戍卒杜忠知券约。沽劳二斗。

简中的“符”，即是券约的代称，书符就相当于现在的写合同，在旁知券约的张子卿、杜忠二人，就是签订合同的见证人，而且见证人还有酬劳：沽劳二斗。

从以上事例可以看出，中国会计精神文化从先秦以来自觉的道德伦理诚信，开始向遵守法律和契约的规范道德诚信演进。

四、四柱结算：唐宋诗词的会计精神文化

唐宋时期，中国封建社会进一步发展，会计制度文化方面最为杰出的成就是四柱结算法的普遍运用；会计物质文化方面，是将会计分析报告，汇编成书，供统治者参考，最为著名的是唐代的《国计簿》和宋朝的《会计录》。

随着会计制度文化和会计物质文化的演进，会计精神文化也得到了进一步发展。唐宋时期，中国最著名的文学形式分别是唐诗和宋词。我们从唐宋诗词中可见一斑。

刘禹锡是唐朝著名的诗人之一，素有“诗豪”之称。他在《九华山歌》中写到了会计始祖大禹和会计的起源：“轩皇封禅登云亭，大禹会计临东溟。”诗中，刘禹锡将大禹在会稽山大会诸侯之事，与轩皇登云亭封禅相提并论。可见，在他心中，大禹这个会计始祖的分量。

唐朝时，我国封建经济高度发展，诗人们在诗词中广泛涉及。例如诗仙李白的《嘲鲁儒》便与会计以及经济管理相关：鲁叟谈五经，白发死章句。问以经济策，茫如坠烟雾。足著远游履，首戴方山巾。缓步从直道，未行先起尘。秦家丞相府，不重褒衣人。君非叔孙通，与我本殊伦。时事且未达，归耕汶水滨。

诗中的“问以经济策，茫如坠烟雾”，非常直白地嘲笑了鲁叟只会读死书，不懂得安邦治国的经济之策。

唐朝元稹在五言诗《估客乐》中对唐朝的商人营利以及会计算账进行了详细的描述：“估客无住著，有利身即行。......求珠驾沧海，采玉上荆衡。北买党项马，西擒吐蕃鹦。炎洲布火浣，蜀地锦织成。越婢脂肉滑，奚僮眉眼明。通算衣食费，不计远近程。经游天下遍，却到长安城。.....大儿贩材木，巧识梁栋形。小儿贩盐卤，不入州县征。一身偃市利，突若截海鲸。钩距不敢下，下则牙齿横。生为估客乐，判尔乐一生。尔又生两子，钱刀何岁平？”这种既经商又自己算账的估客，其实是很辛苦的，赚的是辛苦钱。

张籍在《贾客乐》中也写道：“金多众中为上客，夜夜算缗眠独迟。”真实地刻画了商人会计每夜记账，算账算到很晚才休息。诗中的商人兼会计，虽然地位很高，“为上客”，但很辛苦，夜夜算账，别人都睡了，而他却“眠独迟”。

以上诗句，都反映了一点：会计工作很辛苦。但会计们乐在其中，不见两诗题目分别是《估客乐》与《贾客乐》吗？正是经济的发展，才导致了会计的繁忙。也正是会计的繁忙，才催生出新的会计核算方法，也正是经济的发展，才有了《元和国计簿》等全国性统计的会计分析报告，供统治者参考。宋朝时期，体现更为鲜明。

黄庭坚在《赠李辅圣》中写道：“交盖相逢水急流，八年今复会荆州。已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头？旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟，相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘。”

黄庭坚将宋朝会计的“四柱清算法”里面的公式：旧管+新收-开除＝实在，在诗中以戏谑的口吻，问李辅圣：你原来的夫人、小妾（旧管），加上你新收的总共有了多少？只可惜要开除一个女博士，因为她已经成了古丘。除去她后，才是李辅圣女人们见在的结余。

辛弃疾在《雨中花慢》中写道：“马上三年，醉帽吟鞭，锦囊诗卷长留。怅溪山旧管，风月新收。明便关河杳杳，去应日月悠悠。笑千篇索价，未抵蒲萄，五斗凉州。 停云老子，有酒盈尊，琴书端可消忧。浑未办、倾身一饱，淅米矛头。心似伤弓塞雁，身如喘月吴牛。晚天凉也，月明谁伴，吹笛南楼。”

辛弃疾也在诗中，很自然地写道了宋朝会计普遍运用的“四柱清算法”，将溪山风景拟人化会计化，溪水山川仍是旧模样“溪山旧管”，为期初余额，但清风明月平添了几分动人“风月新收”，为本期发生额。

从唐宋诗词中，我们可以看到唐宋时期，经济的发展，催生了会计的发展，特别是会计制度中“四柱清算法”的发展完善与普遍运用，这种会计精神已经深入到了民众的日常生活之中，融入到了经济的血液之中。

五、天地合龙：诚信合龙审查的服务形象

明清时期，是中国资本主义萌芽的阶段。随着经济的发展，特别是旧式金融业（包括典当、票号、钱庄）和私营工商业的兴起，对会计记账提出了新的要求，于是龙门账、四脚账等复式记账法应运而生。会计制度文化的发展，也催生了会计精神文化的发展。我们可以从明清小说中窥其一斑。

首先，会计诚信一脉相承。《警世通言》卷二十六“唐解元一笑姻缘”中写唐伯虎带秋香出走之前：“华安将典中帐目细细开了一个簿子，又将房中衣服手饰及床帐器皿另开一帐，又将各人所赠之物亦开一帐，纤毫不龋共是三宗帐目，锁在一个护书筐内，其钥匙即挂在锁上。”原来，唐伯虎在华府是名会计，他走之前，要办理移交。但他是偷偷走的，他只能诚信地将移交账目明细列好，只是没有当面交接罢了。

其次，会计在诚信守法的基础上，还有逐级审计与审查。冯梦龙编辑民曲《挂枝儿》中有一篇《查账》写道：“为冤家造一本相思账，旧相思，新相思，早晚登记得忙，一行行，一字字，都是明白账。旧相思销得了，新相思又上了一大椿。把相思账出来和你算一算，还了你多少也，不知不欠你多少想。”虽然作者是借的相思账之名，但写的是审计查账之实。明清时期的龙门账、四脚账，因要合龙平账，账目不平是常事，查账平衡也成了家常便饭，所以民间对查账早已司空见惯，习以为常。

第三，会计人员不仅仅只是唐宋时期辛苦的形象，还有了很好的服务形象。《警世通言》卷二十二“宋小官团圆破毡笠”中写道宋金从幼学得一件本事，会写会算。他“辛勤做活，并不偷懒，兼之写算精通，凡客货在船，都是他记账，出入分毫不爽。别船上交易，也多有央他去拿算盘，登账簿。客人无不敬而爱之。”从这可以看出，会计的传授已经从学童开始了，这个宋小官还是个专职的会计人士，正因为他良好的服务形象，人们才“敬而爱之”。可以看出当时的人们对会计职业和会计人士相当敬重甚至羡慕，商人们对会计更是尊重，不然也不会“央他去拿算盘，登账簿”。

（未完待续）

主要参考文献：

郭道扬：《中国会计史稿》，北京，中国财政经济出版社，1982年6月第1版

赵丽生：《中国会计文化》，北京，高等教育出版社，2018年8月第1版