会计发展的矛盾论(上)

矛盾是无处不在的，具有普遍性和特殊性；同时矛盾有主次之分，一个矛盾中又存在着矛盾的主要方面与次要方面；矛盾诸方面既具有同一性，又具有斗争性。会计在发展过程中，也存在着矛盾以及矛盾的各种特性。

01

矛盾的普遍存在催生了国际会计行业的发展

从会计的产生及发展来看，矛盾是无处不在的。从原始社会开始，当剩余物质产生时，便产生了矛盾，怎样记录、反映？从最初的结绳记事，刻石记事，到数字的产生、文字的起源，以及最后文字和数字的结合，导致会计的产生，都是剩余物质在记录、反映、监督与管理的矛盾运动中所催生出来的。

明清时期，我国的资本主义已经萌芽，体现在经济活动中，形成了众多的手工作坊、雇佣众多的商号等等，单一的记账方式已经不能满足他们对经济活动进行记录与核算的需要，于是在四柱清算法的基础上，催生出了复式记账法的雏形如龙门账、四脚账等，这也是在矛盾的运动过程中，因为经济的发展所产生的矛盾而催生出来的。

西方复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（13世纪初至15世纪末）。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚和佛罗伦萨等城市）。当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业（包括海上贸易）和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。这一矛盾，经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。

英国南海事件是在1720年春天到秋天之间，脱离常轨的投资狂潮引发的股价暴涨和暴跌以及之后的经济和政治上的大混乱。为了解决这一矛盾，这次事件后英国国会秘密委员会委任了查尔斯·斯奈尔（Charles Snell）为南海查账，这是国会历史上首次委托民间第三方独立会计师进行核数调查，结果成功查得南海公司有着严重的诈骗及做假账等的舞弊行为。这一矛盾的解决，直接导致了委任第三方专业会计师的做法在后世被加以采纳，成功降低了企业舞弊的风险，催生了注册会计师发展。

纵览古今中外，从会计的出现、会计记账方法由单式记账法演变为复式记账法、注册会计师行业的产生等一系列的事项中，都可以看出矛盾的存在与催生作用。

同时，在会计产生与发展的过程之中，矛盾又是普遍存在的。

矛盾的普遍性，体现在力学中，有作用和反作用；体现在物理学中，有阳电和阴电；体现在化学中，有原子的化合和分解。

矛盾的普遍性，体现在会计中，有借贷、收付、增减、盈亏等等，都是矛盾的双方和统一体，普遍存在于会计的记录、反映、监督与管理之中。

矛盾的普遍性不仅体现在会计的产生与发展的某个具体事项上，而且体现在所有过程之中，只不过具体的带有标志性的事项，更能说明问题。

02

矛盾的特殊性催生中国会计不同时期的改革与发展

事物发展的根本原因，不是在事物的外部而是在事物的内部，在于事物内部的矛盾性。任何事物内部都有这种矛盾性，因此引起了事物的运动和发展。事物内部的这种矛盾是事物发展的根本原因。

社会的发展，主要不是由于外因而是由于内因的推动。中国从近代以来的会计发展也是中国的发展（内因）所推动的。

民国时期，我国的会计改革出现了以潘序伦为首的全盘引进西方复式借贷记账法和以徐永祚为首的对中式会计进行改良的两派。他们分别开办会计学校、出版会计刊物、举办学术讨论、并对企业进行实地培训、指导企业进行会计改革或改良。其中引进西方复式借贷记账法是一种外源性的改革，而对中式会计进行改良则是一种内生性的改革。

近代以来，我国社会性质属于半殖民地半封建社会，是近代以来外国资本主义势力入侵和中国封建主义势力相结合的条件下，逐步形成的一种从属于资本主义体系的畸形社会形态。在这种畸形的社会形态中，有一系列体现为资本主义形态的工商业和金融业，迫切需要能够快速准确对其经营成果及资产状况进行记录与反映；但同时还有一系列体现为封建社会性质的或脱胎于封建社会尚未完全成长为资本主义的旧行业旧作坊，以及虽然成长为资本主义，但业主们仍然是中式传统思想，不想接受外来的思想，拒绝接受外来思想，但他们也需要能够快速准确对其收支利润及资产状况进行记录与反映，所以两种方式的会计记录形式同时并存于中国近代社会。

这就是矛盾的特殊性体现在中国近代会计发展与改革的结果。

建国以后，我国实行的是社会主义计划经济，借鉴的是前苏联经济发展模式。会计方面我国采用的是增减记账法和收付记账法。这两种记账方法都是复式记账法，只不过与西方通行的复式借贷记账法有一定的区别而已。

改革开放以后，随着外资的大量涌入和外商投资企业的开办，我国改革开放的力度越来越大，领域越来越广，和世界经济融入的速度越来越快，迫切需要我国的会计能够适应社会主义市场经济的发展。1992年邓小平南巡讲话，明确提出了社会主义市场经济之后，我国的会计改革从“两则两制”开始，拉开了会计改革的序幕。

随后，中国的会计改革经过了接轨、趋同、一体化的过程。通过改革，中国会计和中国经济一道，已经融入到世界经济之中。这就是外因通过内因而起的作用。也是矛盾的特殊性体现在中国现代会计发展与改革的结果。

矛盾的特殊体现在会计发展的各个时期有不同的表现形式，独占资本与自由资本之间的矛盾发生了，所有权与经营权分离了，股票市场产生了，期货市场产生了，这都对会计核算提出了新的要求。会计必须跟着市场的需要及时进行调整，完善，才能更好地反映经济活动的事实。

同一种经济活动，既可以用权责发生制进行核算与反映，也可以选择收付实现制来进行核算与反映，只是对于矛盾，有不同的解决方法。不同的认识，不同的理论基础，要解决的问题也可能得出不同的结果，这就是矛盾的特殊性在会计中的反映。

同一种经济活动，可以分别用借贷、收付、增减等记账方式来进行记录与反映，这就是矛盾解决方法的特殊性。

中国会计的发展，正是适应了矛盾的特殊性，才能迅速融入中国经济的发展，成为中国经济血肉的一部分；同时也为中国经济快速融入世界经济，特别是加入WTO以后，中国经济很快成为世界经济发展中的重要一极做出了贡献。