个人所得税(2)类型

关于税种类型的划分，每个税种是不一样的，有的税种有，有的税种就没有。比如，增值税根据进项税额抵扣范围的不同，将增值税划分为生产性增值税，消费型增值税和收入型增值税。但企业所得税、消费税就没有类型的划分。而个人所得税，则根据征收方式不同，将个人所得税划分为综合税制，分类税制以及分类与综合相结合的税制。

分类的划分标准主要是看，对纳税人收入是否分类以及分类的程度。如果完全分类即属于分类税制，如果完全不分类即属于综合税制，如果既有分类又有不分类，即属于分类与综合相结合的税制。

所谓的综合税制就是用纳税人全年所有的收入（不分收入的性质），减除法定扣除项目的余额，乘以法定税率的税收制度。综合税制因为考虑到了纳税人综合收入的水平与综合负担能力，相对来说比较公平，也能较好的发挥税收调节个人收入分配的作用，但征管起来相对来说比较复杂，征收成本也相对较高。

所谓的分类税制是将纳税人的收入，根据来源的不同进行分类，再根据税法规定分别进行征税。分类税制管理起来相对容易，适合于发探代扣代缴制度的作用。但是它不能反映纳税人综合收入水平，以及体现纳税人的综合负担能力，因此也就不够公平。

所谓分类与综合相结合的税制，即将纳税人的收入，根据收入来源，一部分归为综合征收，一部分归为分类征收，按不同的税率计算应纳税额。比如，我国就属于典型的分类与综合相结合的税制。我国《个人所得税法》将纳税人工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得，归类为综合所得，适用7级超额累计税率；财产转让所得，股息红利所得，租赁所得等作为分类所得，适用20%的比例税率。

分类与综合相结合的税制，既考虑到了个人所得税在调节收入分配方面的作用，去努力实现社会公平，同时又兼顾到了个税征收的效率。这也是目前世界各国普遍采用的一种税制。