企业所得税纳税调整项目(3)视同销售

看到视同销售，相信大家都会感到很熟悉，特别是2016年全面营改增以后，各行各业的纳税人都要缴纳增值税，而增值税无论是销售货物也好，还是提供服务也好都有视同销售的规定。当然了，今天我们讲的是企业所得税上的视同销售。虽然都是视同销售，但是还是存在很大差别。企业所得税的视同销售，关键在于所有权转移与否。在会计准则上是没有视同销售这个概念的，因此在年底计算应纳税所得额时，应把它视同销售的项目做纳税调增处理。具体来看视同销售有以下几种情况：

按《企业所得税法实施条例》的规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

按《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)的规定，

“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

(一)用于市场推广或销售;

(二)用于交际应酬;

(三)用于职工奖励或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于对外捐赠;

(六)其他改变资产所有权属的用途。”

从两个文件的关于视同销售的规定来看，《企业所得税法实施条例》规定，范围显然要比国家税务总局的828号文件规定的范围要广。 

《企业所得税法实施条例》将非货币性资产的交换，以及劳务的集资、赞助等都纳入了视同销售的范筹。