虚开增值税专用发票罪(3)责任人

之所以这里要用虚开增值税专用发票罪的“责任人”，是因为要用“主体”这个词的话，可能大多数人闹不明白，用责任人相信大多数人一看就明白了。

大多数人认为，有资格虚开专用发票的都应该是增值税纳税人。从一般情况来看，的确如此，因为也只有增值税的纳税人，才能使用增值专用发票，这才有虚开的可能。但是万事都有例外，对于那些不做生意，成立公司的目的就是为了虚开发票，被称为空壳公司的不法分子。从增值税暂行条例的规定来看，增值税产生于买卖双方的交换，而那些空壳公司只是开票不做生意，因而严格意义上讲，他们虽然也虚开了，但却不是增值税的纳税人。

基于此，我们可以得出这样一个结论，虚开增值税专用发票的责任人，或者称之为虚开增值税专用发票犯罪的主体，可以是增值税的纳税人，也可以不是。

过去很长一段时间，只有增值税一般纳税人才有使用增值税专用发票的资格，即便是那些空壳公司，也要把想方设法变成一般纳税人，而小规模纳税人是不能使用专用发票的，但当下经过税收征管制度的改革，小规模纳税人也可以使用增值税专用发票，虽然只能按3%的征收率开票。这与一般纳税人开专用发票相比，只是税额大小的问题，性质是一样的。受票方拿这些专用发票同样可以做进项抵扣。

当然了，要成为虚开增值税专用发票犯罪的主体，还需要满足刑法所设定的一些条件。如果犯罪人是自然人，就必须年满十六岁，同时还不能是辨别自己行为的精神病人。