看待会计报表的另类视角

一、底子、面子、日子

资产负债表、利润表、现金流量表合在一起称为会计主表，会计主表往往被视为会计核算的工作成果。这三张报表对企业而言地位与价值各不相同，它们分别被戏说为底子、面子、日子。资产负债表是企业的底子，利润表是企业的面子，现金流量表是企业的日子。底子因为难以看清楚，所以大多数人更关注面子。底子下的“浮肿”有的好识别，如其他应收款里的费用、应收账款中的逾期；有的“病灶不扎肉里”去，摸不清深浅，如无形资产、在建工程中的“猫腻”。流动资产里的“脓包”好挤，而一旦藏到长期资产里，谁又能奈何？现金流入与流出可以直接反映企业“日子”的好坏。

二、会计报表中数据的勾稽关系

会计报表中数据的勾稽关系如下：

（1）利润表中的净利润数= 期末资产负债表中的未分配利润数- 期初资产负债表中的未分配利润数；

（2）不存在受限制使用的资金时，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额= 期末资产负债表中的货币资金数- 期初资产负债表中的货币资金数。

会计人员检验会计报表平不平，一看资产负债表中的资产是否等于负债加所有者权益，二看这两项数据的勾稽关系。

三、会计报表排列顺序有讲究

会计报表中各项目的排列顺序是有讲究的。资产负债表左右按重要性排列，以左为尊，如我们在炫耀企业规模时会讲总资产多大；上下按照流动性高低排列，货币资金永远排最上方。利润表与现金流量表上下分布，以重要性排列，重要的排上面。因此，利润表的第一项就是营业收入，现金流量表的第一项是经营活动产生的现金流量。

四、利润表变迁承载的观念改革

你知道利润表的变迁承载了多少思想与观念的改革吗？我上大学时，利润表叫损益表，是反映经营成果的报表，现在的名字有了喜庆的味道。我一直觉得叫损益表更贴切，亏了为“损”，赚了为“盈[hm1] 益”，这两种可能都在一个名字之中。利润表这个叫法存在一个问题，亏损了怎么办？亏损现在有个自欺欺人的叫法——负利润。净利润体现在资产负债表中叫未分配利润，没有足够的现金，未分配利润就是镜花水月。

五、企业所得税在利润表中的角色转换

企业所得税在利润表中的列示经历过重大变化。以前企业所得税税率高达33%，可外企是15%，并且享受这一待遇多年，现在统一为25% 了。企业所得税曾经不是作为费用存在的，而是作为利润分配的一种形式。《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）出台后，股权意识提升，企业所得税还原了它的真实面貌。对股东而言，所得税是企业被强制承担的费用，企业只有交完了所得税，利润才真正属于股东。

六、产品好却未形成品牌在利润表中的体现

企业有好产品却未形成品牌时，利润表会如何体现呢？一是各期利润表中收入的规模不断增加，产品好必然会有口碑效应，选择的人会越来越多；二是销售毛利率不断提升，为了打开市场，产品刚推出时定价会偏低，之后再逐步提升；三是随着销售毛利率提升，销售费用会不断增加，企业的市场推广、广告宣传力度会逐步加大。

七、现金流量表是会计主表中的附表

现金流量表是打入会计主表中的附表。以前我们常说三大会计主表，实际上主表仅指资产负债表与利润表。现金流量表是后来凭实力打败财务状况变动表后才跻身主表之列的，不算“正根儿”。现金流量表能左右逢源，在于它切中了主表的要害。现金流量表不同于资产负债表，它属于动态报表；也不同于利润表，它是按收付实现制编制的。

八、现金流量表三类活动的补充

现金流量表把现金收支分为了三类：经营活动、筹资活动、投资活动。事实上这三个活动不足以涵盖企业全部资金流动事项，企业有的资金流动既不属于经营活动，也不属于筹资活动、投资活动。譬如，企业给某幼儿园捐款，老板从企业抽走资金。对于这样的例外事项，会计做账时无处安插，只能把它们归入经营活动之中，但它们并非经营活动，硬挤入其中只能让经营活动产生误导。或许现金流量表做一下改进，增加一类“其他活动”，就可解决这一问题了。

九、其他与经营活动有关的现金收支该如何列示

会计人员在编制现金流量表时，“收到其他与经营活动有关的现金”及“支付其他与经营活动有关的现金”这两项的填写有个细节需注意：如果企业资金管理欠规范，员工备用金借款、还款频繁，机械地按资金流向编制现金流量表就会同时撑大两项的总计金额。这可能会导致记录与实际脱节。对此，建议将借款、还款的差额仅填列在一项中。