成本费用,岂能混同?!

近日偶然见到某企业的财务报表，居然出现一个很奇怪的现象，管理费用和销售费用均为零！一问之下才得知，他们将两者都列入了营业成本！OMG！！！

不是我少见多怪，而是这错太让人意外。其一，这可是个资产过百亿的企业呀！小微企业出错也就罢了，你仪表堂堂，英明神武，咋也这么账目混乱——混账呢？那些削尖了脑袋钻进去的业界精英，难道都是去混吃混喝的吗？是出身名门的八旗子弟，还是蓝翔？CFO的辩解，居然还能振振有词！

其二，这是某中央企业在川的全资二级子公司！其报表是要交到北京去，作为合并报表的编制依据的。换言之，母公司也接受了这种错误，该错误成为了内部惯例，那么，诺大个央企居然全部如此？若然，岂不让人怀疑人生？难怪人家说“数字出官、官出数字”。所谓合规风险，往往被淡忘的一条是信息的真实性。

其三，为其进行外部审计的，是个国内排名前列的大型会计师事务所！且不说其报表中稍微复杂一些的疑点或意见分歧，这种低级错误也过得了你们这些“经济警察”的法眼？连正确性都做不到，谈何会计信息质量的可靠性与相关性？本该出具鉴证意见的中介机构也可以被收买，拿钱就盖章、盖章就拿钱，金额达几十万，还好意思说什么“国际四大”的垄断？

我本以为自己久经沙场，见多识广，这一次却看傻了眼。本以为营业成本与期间费用都是会计学基础中的基础，不可能在实务中出错，这一次却大开眼界。背后的原因，绝不是技术性的，不可能是不懂行。所以，讲道理是没用的，相关人等显然不可理喻。而什么样的制度，才能生出这样的怪胎？不得不说，细思极恐。

为什么一定要区分成本与费用？或者说，二者究竟有什么区分？这事可从理论、准则、管理三个方面谈。我们假装以为他们只是不懂专业吧。

一是理论。

从字面上看，成本是st，是做成一件事、形成新事物的本钱。费用是expenses，是耗费旧物的开销。虽然费旧与成新是一体两面，但二者各自强调的侧重点不同。

成本发生时，不一定有费用，还可以形成资产。在制造业中，“有成本而无费用”的情况包括：库存商品或在产品的生产成本、在建工程的建设成本、材料物资的采购成本。在资产（通常是存货）处置时，成本才转化为利润表中的营业成本。在过去的会计制度中，这被称为销售成本。在批发零售业中，成本也先发生采购成本、库存成本，再在销售时才转化为营业成本。这两种行业中，营业成本的高低都取决于相应资产在过去取得时的成本。

具体到不同行业，营业成本的构成有差异。制造业中，生产成本是按照制造成本法（也叫吸收成本法、完全成本法）来确定的，包括“料工费”三类。在大多数服务业中，由于服务无法储存，成本发生时费用也同时发生。其成本构成上，材料成本极低或为零，但人工、折旧都不可避免。

营业成本与期间费用的“习性”或性态（Behavior）不同。营业成本中的材料、人工，主要是变动性项目，接近经济学中的可比成本。而期间费用则主要是固定性项目，接近经济学中的不变成本。因此，他们的管理重点也大不一样。兹不赘述。

二是准则。

具体来说，此事涉及财政部发布的会计准则、审计准则，和证监会发布的信息披露准则。下面只说会计准则。该公司未上市，信披准则管不了它。但是，在财政部2006年发布、2014年修订的《企业会计准则——基本准则》中，第二条就明确规定，“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。”谁能例外呢？

在《基本准则》第七章“费用”的第三十五条，也区分了营业成本与期间费用。抄录如下：“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。【这就是营业成本，卖了才算，遵循与收入配比的原则】

企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”【这就是期间费用，发生就算。】

稍微需要解释的是，会计准则中的“费用”二字是广义的，包含了营业成本和期间费用。而当我们说“成本不同于费用”时，“费用”是狭义的，仅仅指期间费用。

更进一步，在具体会计准则层面，也有相应规定。在2014版《企业会计准则第30号——财务报表列报》的第四章“利润表”的第三十条规定，“企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。”在随后的第三十一条也规定，“利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（四）管理费用；（五）销售费用……”【这里的第（三）在营改增后删掉了“营业”二字。】

再更进一步，在每一年财政部发布的《一般企业财务报表格式》和《合并财务报表格式》中，无不清清楚楚地区分了营业成本和三项期间费用。

而且，在成本核算方面，财政部还在2013年发布了《企业产品成本核算制度（试行）》。其中，对“产品成本核算项目和范围”进行了规范。在此基础上，财政部还制定了多个行业的成本核算制度，包括：石油石化行业（2014年）、钢铁行业（2015年）、煤炭行业（2016年）、电网经营行业（2018年）。这些制度的文本，可参见财政部会计司的官网：。既然成本要单独核算，当然就与期间费用不同。

三是管理。

理论也好，准则也好，最终是服务于实践。所谓指导实践，也是指向更科学合理的实践。在会计报表中区分成本与费用，是为了在企业管理中提供更好的信息。信息是管理的基础，而基础不牢，就会地动山摇。

具体而言，混淆了成本与费用，既不利于事前的规划与预算的编制，也不利于事中的成本费用控制与监测，也就不利于降低成本、控制费用、提高效率，还不利于事后的责任成本的评价与考核。这道理，实在不难理解。

唉，只好一声叹息。这也许是写得最快的一篇短文。因为事关基础，所以下笔如飞；也因为事关基础，所以忧心如焚。将管理费用混入营业成本，究竟想隐藏什么？高额薪酬还是招待费？这么明目张胆的违规悖理，等同于指鹿为马、颠倒黑白。总之，“婶可以忍，叔不可忍”。