奥运+会计=?

酷暑难耐，疫情厉害。据说，这个时候，躺平就是报效祖国。躲在家里看奥运比赛，倒也自在。不过，如果“能吃能睡=猪”，那么，在若干次等量代换后，我们岂不沦落为猪？为安全起见，还是多做点猪不会做的事吧。比如，阅读和写作。

公众号需要紧跟热点，只要有料、有彩、有趣，并不全是蹭热度。毋庸置疑，近来最大的热点是奥运会。忽然有一天，我就好了个奇，奥运会涉及的会计问题有哪些？于是，花时间查阅资料并翻阅了一下。本文即是学习笔记，算是个“技术宅”吧。我猜，有些事情肯定不只我一个人不知道。

一、奥运的两种会计

奥运这个词，主要有两层含义。一是运动会，即Olympic Games。四年一次的夏季奥运会，当然是知名度最高的。现在的东京奥运会是其第32届，往后是巴黎2024年第33届、洛杉矶2028年第34届。第二个是冬奥会，明年2月将在北京举行的第24届，2026年在意大利举行第25届。残奥会都在夏、冬季奥运会之后举办，不是独立的。后面谈到的成本、收入也是包含残奥会相关项目在内的。第三、四个是青年奥运会（简称YOG，青奥会），也分为夏季与冬季。其中，南京2014年举办的是第2届。原定于2022年在塞内加尔举办的第4届夏季青奥会延迟到2026年。第3届冬季青奥会是2020年1月在瑞士洛桑举办，下次将于2024年在韩国江原道举办。

二是组织机构，即国际奥林匹克委员会（简称IOC，国际奥委会）。IOC并不直接承办奥运会，而是让各大城市申办。所以，IOC的资产负债、收入费用都与奥运会大不相同。IOC既要从奥运会中取得收入，同时又要支付拨款给奥运会（详见后文）。具体操办，要靠奥运会主办国的奥委会（NOC）和奥林匹克组织委员会（奥组委，OG）。

借此，我们就能区分项目和企业了。奥运会是项目式的，有明确的起始与结束；奥委会是组织，会持续存在。IOC从1894年成立，迄今已127年了。项目的运行地点是不断变换的，而组织的总部是固定的，国际奥委会总部在瑞士洛桑。而瑞士的“永久中立国”的身份，有助于它持续。奥委会与企业不同的地方在于，它是非营利性的，属于老外说的NPO。顺便提一下，非盈利是结果，非营利是目标，您说用哪个字？企业中按项目式来经营的，常见的有房地产、建筑行业。会计师事务所的审计、咨询业务，也往往是项目式的。

项目和企业的联系，也类似于奥运的两个概念。一个组织可以有多个项目，也可以有持续不断的业务，提供非项目式的产品和服务。反之，一个项目的利益相关人也不只是单个组织。一届奥运会除了主角运动员之外，还涉及官员、后勤服务人员、医护人员、赞助商、志愿者等。

这样，我们才能确定奥运的“会计主体”。会计主体是记录各种业务、编制会计报表的时候，用来确定其边界的一个重要概念。显然，需要分别记录奥运会和奥委会的业务，分别编制二者各自的会计报表。其实，做这些事的会计人员都各有不同，报表项目也各有不同。下面分别介绍。先看奥运会的盈亏，这也是本文重点。

二、文献

一届奥运会需要反映的事项非常多。会计人员把它们归纳、分类的结果叫做会计科目，简称科目。到最后，它们会被汇总起来，成为会计报表中的项目。划分项目，相当于设计空白表格。其基本的原则、方法（如权责发生制）虽然跟企业会计相一致，但是，并没有专门的会计准则对此进行规定。毕竟，奥运会是独一无二、“天下无双”的。尤其是，如果各个主办国分别按照各自的想法来编报表，结果更会缺乏可比性，更混乱不堪。怎么办？

好消息是，鄙人发现了一个有用的资料。在国际奥委会的官网中，有个图书馆。经检索，发现有一本不到200页的小册子，叫《st and Revenue Overruns of the Olympic Games 2000-2018》。翻译过来，是《2000~2018年奥运会的成本与收入超额》。这里的overrun，不只是超支，因为收入也超；不是超标，因为根本就没有标准。从内容看，它们主要超的是早期的预算，或者目标。要研究“超”的事儿，就需要先有实际发生额的数字，因为“超额=实际-预计”。可见，该书比我们讨论的话题要高一级。从有限的检索来看，该书很可能是奥运会计方面最权威的一个文献了。后文所用数据，除特殊指明外，均来自该书。

该书作者有两位，第一作者是霍格·普鲁斯（Holger Preus），德国美因茨大学的体育经济学教授。在2008年第8期的《中国投资》上，有一篇编译的文章叫《奥运收益的历史演进》，作者也是他。编译者将“作者单位”写成了约翰内斯·古腾堡大学，其实不对。美因茨大学的全称就是“Johannes Gutenberg-University Mainz”。我猜，即使没有“度娘”，只要稍微费心查一下，本来是可以避免这种差错的。这所大学建校于1477年，距离古腾堡发明印刷术没多久，由此可以猜想学校的水平。

三、奥运会会计的意义

把如此“高大上”的世界级竞技活动跟钱相联系，可能让有些人不适。回想2001年，前奥委会主席萨马兰奇宣布北京申奥成功时，国人有多激动，我记忆犹新。到了2008年，赞美、歌颂奥运更似乎成了“政治正确”。本文无意去大谈奥运会给主办城市和国家带来的各种效应。不过，从会计的视角看，即使我们通过举办奥运获得了无数的收益，有形、无形的，物质、精神的，社会、文化的，仍旧不能忽视其成本。那种“只算政治账、不算经济账”的腔调，也许激情洋溢，却并不理性。而且，我们并不单独看北京奥运，还有那么多外国人主办的。还是心态平和一点好，避免“双标”。其实，有的文献甚至谈到每一枚金牌的成本。无论结论如何，都不必先入为主地反感。

何况，国际奥委会也主张节俭办赛。现任的国际奥组委主席托马斯·巴赫，在2013年当选，在2014年推动发布了《奥林匹克2020议程》。其中提出了40项改革内容，包括申办、规模限制、反兴奋剂、宣传与教育、组织建设等方面（参见：罗建章. 试析奥林匹克2020议程. 体育文化导刊，2015年第6期）。为避免过于“烧钱”，奥委会提出了许多具体措施。包括：区分不同支出项目的预算，申请文件只允许电子版，最大可能利用现有设施，等等。甚至，鼓励男女混合比赛，进而限制比赛项目，减轻主办方在交通、安保等方面的压力。

 

也许，在有的国家，奥运会容易沦为“赚钱机器”，过度商业化、过度功利，而忘了“奥林匹克主义”的初心（比如多元文化）。大家知道，奥运会曾经是个“亏损项目”。直到1984年洛杉矶奥运会，才大为改观。而我国的国情，则可能会走向其反面，容易为达目的而“不惜一切代价”。所以，两种不良倾向都需要矫正，需要拿数字说话。会计职业不会直接进行“该如何”价值判断，但却提供“是什么”的数据，证明你的价值倾向，或者实现你的价值目标。

四、奥运会的预算项目

普鲁斯教授将奥运会的预算分为三大类。一是奥组委（OG）的收入（revenues），二是奥组委的支出（expenditures），三是非奥组委的投资。前两个容易理解。后一个是指为了主办奥运会而需要的基础设施项目投资。为了加深理解，下面对其常见的预算项目举一些例。

因为我们的目的不是要从事奥运的会计工作，也不是搞相关的学术研究（幸好啊！），而只是好奇一下，所以，下面就不再完整列出各个繁琐的小项了。这让本文写作也稍轻松一点。您可以感受一下“会计是个分类的工作”这句话的意思。

1、收入

1.1 国际奥委会拨款

1.2 赞助（国家、地方）

1.3 门票销售

1.4 许可、特许经营（含纪念品、集邮、纪念币）

1.5 彩票

1.6 捐款（非营销性）

1.7 资产处置（资本投资的赛后销售）

1.8 政府补贴

1.9 其他：包括文化活动、签名活动、火炬传递、残奥会收入、出版物、食宿费、食品饮料服务、外币兑换收入、利息等。

2、奥组委支出

2.1 场馆：资本支出、奥运村建设、场馆设计、开发与经营

2.2 人力：工作人员、培训、志愿者

2.3 技术：信息系统、通讯、因特网服务

2.4 服务：医疗、食宿、交通、安全、废物处理

2.5 营销：典礼、火炬传递、广告与促销、品牌管理、媒体与公关、售票

2.6 行政：办公室、财务、赛前事项和协调、城市联络

2.7 其他：应急措施、汇兑损失、许可费、广播、认可

普鲁斯教授分析了从2000到2018年的10次夏冬季奥运会相关文档，发现了300多个成本项目，最后才归纳成上面这7组。

按理说，如果要计算盈亏，就需要把长期受益的支出在多个年度内进行分摊，摊余价值则计入资产。如果这样，就会涉及固定资产折旧、长期待摊费用等会计估计。但是，由于特定的研究目的（预算超额），普鲁斯教授并没有这么做。我们也未找到完成盈亏计算的相关文献。遗憾了。

3、非奥组委的投资

包括各种比赛用场馆、泳池或水上运动中心、室内比赛用的多功能馆（如篮球馆、排球馆、体操馆）、广播中心、新闻中心等。还有一些用于冬奥会的场馆。

以上三类中，未考虑营利性项目，也未包括间接相关的项目，比如铁路建设。普鲁斯教授还专门分析了各个类别的收支项目各自的预算超额情况，并根据分析提出了18条降低预算超额的建议。本文不再一一介绍。

五、近10次奥运会的预算超额情况

在列示普鲁斯教授的研究结果之前，还需要说明，将历届奥运会的会计数字进行直接对比是非常困难的。其原因如下。其一，物价水平波动，使得不同年份的数字不可比。普鲁斯教授采用通胀因子进行了折算，以便计算申办数（举办前7年）和实际数的差异率。但是，这种折算注定存在误差。俄罗斯举办2014冬奥会时，之所以没有超额，原因正是那几年通货膨胀非常严重。其二，各主办国通常用本国货币进行奥运收支的结算，对比时需要用特定汇率进行折算。而且，这些汇率是变动的。下面的表格中，未折算。其三，各国的会计体系存在差异，在数据公开程度和可信度上也有差异，这意味着数据可能口径不同、质量不同。在某些情况下，数据不可获得，用“NA”表示。

尽管如此，我们还是可以通过这些数字得到一些直观感受。

表1.近5次夏季奥运会的预算超额情况

表2. 近5次冬季奥运会的预算超额情况

从以上两张表可以看出：

——从奥组委的收支即三大类的前两类来看，近10次奥运会都能够做到收大于支、有所结余。所以，如果我们要猜东京奥运会的盈亏，我肯定会猜盈利。

——各届奥运会都有预算超额，且收支都有。相对而言，北京奥运会超额程度较小。一种有趣的解释是“赢家的诅咒”，它是指因为高估利益、过度乐观而报价过高。通俗地说，就是买得到抢手货的人，都吃亏了。

——无论收入、支出还是投资，各国的预算与实际数据的透明度不一，可获性不一。多数时候，缺少事前事后的成本效益分析。

——伦敦奥运会比较节约，这和办赛理念有关，也和城市基础设施较完善、体育产业本身较发达有关。降低纳税人负担，也是需要考虑的因素。

——冬奥会的规模小于夏季奥运会，但预算超额同样存在，表明其组织也不容易。

——从非奥组委的投资通常小于奥组委支出，但2010年冬奥会出现反例。

本来，2021年成都要举办世界大学生运动会（大运会）的。由于新冠疫情影响，延迟到2022年了。真希望有关机构能够看看奥运会的相关研究。

六、国际奥委会的财报

2021年7月，国际奥委会公布了2020年年报。其中包含经审计的合并财务报表，审计者是普华永道。这套表包括：（1）财务状况表，即资产负债表，以2020年12月31日为截止日。（2）活动表（Statement of Activities）和综合收益表，相当于我国企业的利润表。（3）现金流量表，也分为运营活动、投资活动、筹资活动三种。（4）基金余额变化表，相当于企业的股东权益变动表。

如何看奥委会的财报？其实，跟企业的财报差不多。我们从这套表中摘录以下数字（单位均为亿美元）：

现金及现金等价物：8.67

总资产：57.15

总负债：32.41

基金余额：24.74

收入：6.24

结余（Excess）：-0.55（2019年为0.74）

运营活动现金净增减：-0.42

现金净增减：0.12

看到这里，再结合报表细节，我们对国际奥委会的财务数字可以有个粗略判断：

——规模不算太大；

——负债水平偏高但可以承受；

——资产结构上，金融资产多、实物资产少；

——负债结构上，也并非借款为主，而是以奥运相关的预收款为主，金额近20亿美元；

——收入上，看似“资产周转率”（收入/资产）不高，但奥运年会大不一样，需要看四年的总数，详见下文；

——收支相抵后，有所结余，但年度间波动大；

——现金余额变动较小。

金融投资的成绩如何，对于奥委会的财务业绩有很大影响。还记得2008年被揭穿的“麦道夫骗局”吗？被纳斯达克前主席麦道夫所骗的，也有国际奥委会。

由于奥运会四年办一次，奥委会在年报中也反映了四年的财务数字。值得一提的主要有两个。一是其收入结构。在2013~2016年中，来自广播权（Broadcasting Rights）的收入占73%。二是其收入增长。在21世纪以来，国际奥委会的总收入是不断增长的。在2013~2016年中，总收入达57亿美元。显然，不能因为2020年的收入仅6亿美元，就以为它穷。下面的截图中，单位是10亿美元。

 

七、奥运的学术研究

到这里，本可以结束了。奥运会计和奥委会会计，都谈到了。但是，学术界对于奥运的严谨的思考，远不止这些。

会计服务于管理。在预算超额的现象充分揭示之后，自然要思考为什么的问题。超预算的理论解释，主要有四种。一是新制度主义理论下的解释。又具体包括逆向选择模型（多重委托代理关系导致超额）、道德风险、公共物品与搭便车。二是拍卖理论中的赢家诅咒理论。三是规制理论，包括对立的两派，公共利益学派与芝加哥学派，其区别在于管制者为公众利益还是为自身利益。四是演化理论（人算不如天算）和规划谬误理论（过度乐观）

更进一步，既然奥运是一个综合性极强的社会事件，来自不同学科的学者们还对它进行了多种研究。在国际奥委会的网上图书馆，我们还找到了一份有意思的资料。2009年，北京体育大学和巴西里约热内卢的加玛费尔豪大学合作，编辑了一本中英双语的论文集，叫《奥林匹克研究读本（2009年第一卷）》，副标题是“综合学科和多元文化研究指南”。想想东京奥运期间我国网友的诸多表现，跟这本论文集所谈的“多元文化主义”相结合来思考，颇有意义。此外，该论文集中还有从人类学、教育学、历史学来研究的。一不小心，又遇到那位德国教授普鲁斯，他写的《奥运会的经济学研究》，也被收录其中。

扯远了。如果读者朋友们喜欢，也许以后还可以谈谈和奥运会计较为接近的奥运经济研究。总之，学无止境，学海无涯。是回头是岸呢？还是“勤为径、苦做舟”呢？