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货币资金不属于现金?现金流量表遇到过的坑爹事

Benny / 2022-07-11
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  • 货币资金
  • 现金流量表
  • 现金等价物
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    在现金流量表中,这里的现金说的是现金及现金等价物,而不是会计上的库存现金

    疫情到来之后,企业对现金流越来越重视,同时,在IPO的过程中,也对现金流开始着重的关注。我认为,尤其是中小企业,由于他们的抗压能力本身很弱,所以现金流就成为了判断他们的抗风险能力的标准之一。

    所以我们看到,北交所开始要求一年内的经营活动现金流为正,科创板要求三年经营活动现金流累计大于一个亿。主板要求三年经营活动现金流累计大于三个亿

    所以在编现金流量表的时候,现金流就需要格外的注意

     

    其实,大家编制现金流,问题不在于编不平,如果你的现金流编不平,或者使用倒挤的方式,那么你真的应该好好去学校里回炉了

    编制现金流最大的问题是不知道如何分类,不知道如何区分性质的问题。其实这个问题大部分情况下是被现金流量表的各种编制模板给害的,很多人编制现金流都有一个很大的误区就是依靠模板,然后总觉得能把模板要求的数字填上,现金流就编制而成了。

    实际上,你根本填不上,因为如果你不了解数字背后的业务构成和业务处理,你根本填不上那些表。

    当然,还有些朋友喜欢把货币资金的分录拉出来逐笔进行分析,天真的的以为,我一笔一笔的看总能分对了吧。实际上,如果你根本不知道一笔业务如何划分,你就算一笔一笔的分析,你依然不知道如何划分,而且有时候,通过整体的钩稽关系,更能够快速的了解一个业务,而逐笔的分析,很可能陷入只缘身在此山中的迷惑。

    实际上,无论是使用模板,还是逐笔的分析,原理和思路是一模一样的,这只是一种工作方式,而核心和本质,是要搞清楚业务的性质,深度的了解业务处理,才能编制出正确的现金流。


    比如,我们就从货币资金开始,我们都知道,货币资金中,有库存现金,银行存款,和其他货币资金

    在银行存款中,我们经常会遇到,很多企业都存在定期存款,那么定期存款,从字面我们就可以了解到,它的活动应该是受限的,因为定期了,那么这种银行存款属于现金吗?

    首先咱们得清楚,在现金流量表中,这里的现金说的是现金及现金等价物,而不是会计上的库存现金

     

    通常的时候,我们认为货币资金都属于现金,但是也有例外

    比如定期存款,先说普通款

    普通的定期存款是归属于现金的,因为虽然是定期存款,受到了一些时间限制。但是实际上,只要想支取,还是可以支取的,最多少拿点利息而已,并不受到实际的支取限制。这种情形我觉得我们每个人都有过经历,就不多说了。

    所以这种情况下,是符合现金流量表中现金定义的,在现金流量表中列报在现金及现金等价物中

    但是我们在项目中经常遇到的是,企业为了去银行贷款,于是向银行开具定期存款凭证,也就是我们常见的一种定期存单。这种定期存单,只有在贷款还清之后,才能支取出来。

    这种情况下,定期存单就形成了一种质押,受到了实际的限制,因为只要贷款没有还清,无论定期存单何时到期,都不能支取。那么这种质押的定期存单就不能列报在现金及现金等价物中

    不能归属于现金,那么这笔钱的进出应该归于何处呢,这时候我们就要判断它的业务性质了,因为是向银行贷款而产生的业务行为,所以它实际上是具备融资的性质,所以我们在实际中,应该把这类质押的定期存单分类在筹资活动中

    所以定期存款比较容易理解,普通款的就视为现金,而质押的定期存单应该在筹资活动反映

     

    那么,除了定期存款,在货币资金中,我们还会经常遇到一种东西,就是保证金,比如信用证保证金,和银行承兑汇票保证金

    保证金肯定是受限的,之所以称之为保证金,就是保证在票据到期前,不能用于支付,所以不能划分为现金及现金等价物

    既然不能划分为现金及现金等价物,那么问题就来了,应该划分到哪里去呢。我们发现在实际的工作中,其实怎么分类列报的都有,有划分为经营活动的,也有投资活动,也有筹资活动

    这是为什么呢

    这就是在实际工作中,一定要了解业务,同样是保证金,你不能说模板中让你填个保证金,你填上之后就万事大吉了,底稿模板是无法判断这个保证金的处理过程的,也就是说保证金如何支付,到期后如何处理,这些必须人为去判断,必须去了解这项业务

    虽然都是同一类型的保证金,处理的方式不同,其实影响和性质就不同了。

    通常来说,这个票据到期后,保证金就可以解冻了,然后原路退回了。这种业务路子有点像我们住酒店交的押金,到期离店之后,押金自动解除然后退回。

    这种情况下,首先我们还是要看业务的性质,开具信用证、银行承兑汇票本身就是属于企业融资行为,所以对应产生的保证金,就应该划分为筹资活动中

    但是在实务中,我们经常会发现,为了方便,票据到期后,直接用保证金支付票据款,这时候,其实业务性质就变了

    如果票据到期后,直接用保证金支付供应商的货款,那就要划分为购买商品、接受劳务支付的现金。如果票据到期后,直接用保证金支付购买长期资产,那么就划分为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

    所以,在实际工作中,编制现金流,业务是核心。同时,在这种受限的资金中,还有一些特殊的规定和业务需要了解,比如,资产负债表日三个月内是不是就可以支付了,这种短期内确定可以流动受限资金,可以重新归属于现金及现金等价物吗?

    货币资金,还有哪些不属于现金呢?

    作者
    • Benny 做的了审计,写的了代码。突破思维,勤于思考。
      微信公众号:Benniar
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