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未签购销合同,需要交印花税吗

指尖上的会计 / 2022-02-17
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  • 印花税
  • 购销合同
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    税务部门对合同的范围做了扩张性的界定

    讨论一个问题:企业发生采购、销售业务,可从来都不签订合同,这种情况下是否需要缴纳印花税? 

    回答这个问题之前,我们先要搞清楚另一个问题:印花税纳税义务发生的时间如何确定?理论上,应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。这里所说的书立或者领受时贴花,是指在合同签订时、书据立据时、账簿启用时和证照领受时贴花。自然,购销合同应该在合同签订时贴花,完成印花税缴纳义务。如果购销合同在国外签订,应在国内使用时贴花。

     

    照上面这样的讲法,似乎是依据购销合同缴纳印花税,合同成了是否缴纳印花税的形式和实质。于是有人简单地下了结论,合同签订了就要交印花税,没有签合同也就不用交印花税。别小看合同这个形式,即便签订的合同作废了,不再履行了,或合同额变小了,已交的或多交的印花税不能退还,也不能用于抵减以后应缴的印花税。

    说明一下,这里所说的合同范围很广,不仅指常见的纸面合同,也包括企业的自制订单、要货单、发货单等有合同或合约性质的文书,甚至还包括电子文档、email等。譬如,email电子文档就需要打印出来再贴花。

     

    既然合同如此关键,为了不冤枉多交了印花税,企业在签订合同时一定要做好预防,具体有四点建议:

    ① 没有完全确定下来的事项先不要急于签合同,以免出现反复,或者只签不涉及金额的框架协议,框架协议无需贴花;

    ② 对于合同中的机动事项,后续可能签补充协议明确金额的,合同金额宁可低估,不要高估;

    ③ 不同类型的经济事项尽量分开签订合同,适用不同税率的经济事项涉及金额要分别记录,切勿混淆,分开了,可以按不同税率分类贴花;如果不分开,则需要税率从高贴花;

    ④ 签订购销合同时,价税要分开记录,价格和增值税不分开的,印花税按价税合计数计征。

     

    现在企业贴花缴纳印花税的情形已不多见了,绝大多数情况是由企业向税务自行申报缴纳印花税。因此,上述这些文字说明只是理论上的操作规范,如果购销合同全然依据合同贴花纳税,企业不签订合同,岂不就规避纳税义务了?

    税务部门为了避免出现这样的尴尬局面,一方面,对合同的范围做了扩张性的界定,上文已作叙述;另一方面,对印花税的征收不再只是关注合同这个形式,也会关注购销业务发生的实质。

    在实操中,一些税务部门采用了更为灵活的计征印花税的办法,如根据企业每个月的销售收入与营业成本核算征收印花税,也有的是以开出的发票和收到的采购发票金额来核算征收印花税。应该说,这样变通计征印花税的办法是合理的,也是有效的。

    回到文章开头的问题,即便企业没有签订纸质或电子版的购销合同,只要存在合同性质的凭证(但凡购销业务真实发生了,就一定存在),仍然需要缴纳印花税。

    友情提醒

    《中华人民共和国印花税法》将于2022年7月1日起正式实施,1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》将同时废止。提醒粉丝朋友们,一定要好好关注下印花税税率的变化。

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