计提坏账时,预期信用损失是怎么计算的

在我们看年报的时候，默默的发现，计提坏账的时候，报告的披露跟以前不一样了，既熟悉，又陌生。

还是熟悉的坏账，不熟悉的是披露的内容和格式，跟以前不一样了。

这也是新准则改革的一个主导思想，不管是收入，还是金融资产，都是按照一个思想来的，就是要有提前量，要反映业务实质，会计不仅要看过去，还要看未来。

比如收入中，提到了有权收取的对价，专门写了附有销售退货权的处理，还写了可变对价，重大融资成分，还有对于合同的定义。

都是为了反映业务实质，看未来。

合同不再是一张纸，什么时候合并，什么时候拆分，都很讲究。

跟收入对应的就是应收账款，而应收账款有一个重要的事情，就是坏账准备。

我们以前提坏账的时候，特别简单，除了个别计提，大部分都是采用账龄分析法，所谓账龄分析法，比如分五年账龄，一年内的提5%，1-2年的提10%，2-3年的提15%，以此类推，好像是呈直线向上增加的。

而实际上，企业的账龄可能并不是这种情况。

就像审计风险一样，在应收账款发生的那一刻，坏账的风险其实就已经存在了，你可以认为它的概率很小，小到你可以不提，但是你不能认为它没有风险而忽视它的存在。

因为它今天的违约风险很小，但是未来可能会很大，今天的事项不能决定明天，这就是坏账的思路。

从坏账发生的风险概率来说，并不是呈直线上升的。

第一年发生坏账的概率通常很小，否则你也不会去赊销了。

而第二年，第三年，随着时间的增加，坏账发生的概率应该加大。

所以整个坏账发生的概率随着时间，应该是成指数型的，而不是直线型的。

那么我们怎么计算呢

其实要从两个方面，一个是看历史，另一个就是看未来。

先说看历史

看历史，也就是看历年来，坏账真实发生的概率情况。

这就跟以前不一样了，以前提坏账都是固定的比例，而根据坏账真实的发生概率，可能会导致每年的计提比例都不一样。

那么怎么看呢？

首先是分类。

说是分类，其实的意义还是对每一个客户个别计提，但是由于重要性和工作量的问题，我们认为，同类的客户，拥有相同的情况的，归为一类计算，这样就提高了效率。

这就类似于，我们编制现金流量表时，每张凭证逐步的编制，和最后把账导出来通过筛选把同类的业务一起分析编制是一个道理。

所以，我们需要把客户分类，比如央企的，民营企业的，外企的等等。

分好类之后，我们就要对他们进行测算历史的坏账情况了。

既然是历史的坏账概率，就一定跟时间有关系，那么就要计算账龄。

账龄如何计算，之前文章写过了，就不多说了。

有了账龄之后，我们要看的是不同的账龄段，比如一年内，1-2年，2-3年等等，它实际的回收和实际的损失到底是多少。

怎么看呢？

这时候出现了一个新的词，就是迁徙率。

什么叫迁徙率呢，就是1年内的账龄，下年如果没有收回来，就变成了1-2年，1-2年的，如果下年没有收回来，就变成了2-3年，以此类推，这就是迁徙率。

这时候我们就可以算出迁徙率了，比如一年内的金额是100，到了下一年，1-2年的金额还剩下50，那么迁徙率就是50/100=0.5

也就是还没有收回的金额占余额的比例。

这样，每一年度，每一个账龄段的迁徙率其实就都可以算出来了。

当然，我还要提醒一下，我们做审计，绝对不是画个模板或者做个计算表就完了，而是每一个计算完成，或者程序完成，针对我们的计算结果，我们要分析，是不是没问题的。

比如说这时候算出来的迁徙率，很有可能有问题，比如突然某一个特别大或者小，我们就要考虑是不是由于某个特殊事项导致的，如果是某个特殊事项导致的，它就不具备代表性，我们可能就不用，或者要把这个特殊事项去掉再计算。

因为我们是利用历史数据和经验去模拟现在和未来的，我们要的是一个客观的趋势。

再比如，某个账龄段可能是0，那你如果一除，就成了0.

有了迁徙率，损失率就知道，1-迁徙率，就是损失率了。

但是我们不能直接用1-迁徙率去计算损失率。

因为我们的账龄是多年迁徙的，比如第一年的未回收金额，除了迁徙到第二年，还可能一直迁徙到第五年。

那怎么办，我们得倒着算，比如我们账龄划分五年，那么第五年就迁徙率就是损失率。因为第六年的我们已经不再考虑了。

那么上一年的时候，损失率就等于当年的迁徙率*下一年已经计算出的损失率。

以此类推，这样每一个账龄段的损失率我们就都知道了。

既然知道了损失率，这个损失率其实就是坏账计提的比例了，乘一下就可以提坏账了。

但是这个地方，我们只是考虑的历史经验和趋势。

我们还需要根据企业的行业状况，宏观经济，市场情况，企业的经营管理，进行调整，也就是直接对已经计算出的损失率进行调整就可以了。

就比如，我们之前打炮的时候，先计量出标准火炮的参数，比如角度，标尺等等，然后再根据不同的火炮的位置，风速，抛物线，地球自转等等，去修正标尺和角度。

坏账计提的时候，考虑未来的情况，就是对历史的趋势进行修正。

也许过去市场情况一直很好，但是我们预计未来会出现问题。

比如这个客户过去一直跟阿富汗做生意，我们计算出的历史坏账比率都是基于此条件下的，突然塔利班占领了阿富汗，那么我们就要在历史的经验下重新评估了，重新考虑未来了。

这就让我想到了，不管我们做什么，包括做底稿，一定要考虑所处的环境。

没有任何东西，任何模板，是可以拿来即用，或者拿来即抄的，一定要考虑所处的环境，而做出修正。

所以，即使说的这个方法，只是通过这个方法去说预期信用损失法的计算方法和原理，你一定的那个要根据实际的情况做出改变，比如没有多年的数据怎么办呢？