新《行政处罚法》对税务行政处罚的影响(一)概念

十三届全国人大常委会第二十五次会议表决通过的新修订的《中华人民共和国行政处罚法》（以下简称“新《行政处罚法》”），修订后的《行政处罚法》已于2021年7月15日起生效施行。该法的施行将对税务行政处罚产生广泛而深远的影响。下面我们将逐项进行说明。

什么是行政处罚？老的《行政处罚法》没有对此作出明确的界定，修订后的《行政处罚法》第2条规定，“行政处罚是指行政机关依法对违反行政管理秩序的公民、法人或者其他组织，以减损权益或者增加义务的方式予以惩戒的行为。” 

税务机关的行政处罚主要依据的是《行政处罚法》和《税收征管法》的相关规定，而老的《行政处罚法》对什么是行政处罚没有作出明确的规定，《税收征管法》对什么是税务行政处罚也没有给出一个明确的界定，因此税务机关在进行行政处罚时，只能根据自己对行政处罚的理解做出决定。

此次，修订后的《行政处罚法》明确了行政处罚的概念。“行政处罚是指行政机关依法对违反行政管理秩序的公民、法人或者其他组织，以减损权益或者增加义务的方式予以惩戒的行为。” 其包含以下几层意思：

一是处罚的主体只能是行政机关。

由此我们可以得出税务行政处罚的主体只能是税务机关。按《税收征管法》第14条，《税收征管法实施细则》第9条的规定。税务机关是指各级税务局、分局、税务所，以及国务院对外公告的内设机构（稽查局）。

二是被处罚对象是公民、法人或者其它组织。

从《行政处罚法》对处罚对象的规定来看，仅指公民，法人和其他组织。公民按《国籍法》的规定是具有中华人民共和国国籍的人，这里的法人和其他组织也是应该依据中国法律登记设立的组织。

就此条而言，《行政处罚法》对外国人和外国组织不适用，但该法第84条又规定，“外国人、无国籍人、外国组织在中华人民共和国领域内有违法行为，应当给予行政处罚的，适用本法，法律另有规定的除外。”因此，其适用对象又包括了外国人，无国籍人，外国组织。

税务行政处罚的对象，既可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人；既可能是居民企业，也可能是非居民企业。显然，税务行政处罚与《行政处罚法》的对象是一致的。换句话说，对非居民纳税人和非居民企业所进行的税务行政应当适用《行政处罚法》的规定。

三是对违反行政管理秩序行为的处罚。

在税收上层面上看，是违反税收管理秩序的行为。比如，不按期申报，不按规定保管、使用发票，不按规定报送相关涉税资料等等。

四是减损权益或者增加义务的方式予以惩戒的行为。

首先，行政处罚是一种惩戒行为；

其次，这种惩戒行为是以减损权益或增加义务的方式来完成的。

公民的权益不同的法律有不同的规定。比如，宪法权利包括：人身自由、宗教信仰自由、出行集会等权益；民法权益包括：对公民的，有人身权、财产权、人格权等；对法人和其他组织的有财产权，生产经营权、名誉权等；在税收制度上纳税人的权利包括：知情权，保密权，税收监督权，延期缴纳税款权等等。减损权益意味着损失。比如，取消出口退税权。

与权益相对等的还有义务，但义务是法定的。增加义务则意味着增加负担。