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正说MBA会计课的学习目的

钟朝宏 / 2021-02-11
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  • MBA
  • 会计教育
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    一、“非财”会计学的基本问题:为什么而学

    在修订拙著《财报这么有趣》(机械工业出版社,2014年出版)时,不得不再次思考“非财务人员”学习会计的基本问题:为什么学、学哪些?也就是学习目的(Why)和学习内容(What),这是学习的“逻辑起点”。显然,只有把这两个问题想清楚、想透彻,才有可能真正对读者、对学员有所帮助。所谓“教学教育”,不该是以“教”为主、高高在上的,而应以“学”为主,从学员的需求出发。本来想两个问题一起谈,但篇幅太长,这次只谈学习目的吧。

    本文谈的不是财务(或者非常接近的会计、审计等)专业人员,而是非财务人员,简称“非财”(绝不是废柴!)。因为无论写书还是写公众号,我所针对的目标读者都是以MBA为代表的企业界经营管理人士。他们大多数不是财务人员。如果要拓宽一点,也可以包括想要攻读、但暂未入学的“准MBA”,或者已经毕业、但还想温故知新的“MBA后”。

    一说到学会计,通常默认的含义是指学习专业的会计。比如,国际会计师联合会(IFAC)除了发布国际审计鉴证准则(IAAS)之外,还发布了国际会计教育准则。但是,它仅关注职业会计的发展。

    国际审计鉴证准则(IAAS)之外,还发布了国际会计教育准则

    “专业(Professional)”可能意味着水平高,其反义词是“业余(Amateur)”。所以,一说到“非专业”,大家想到的就是水平低,大有贬义。但是,“专业”还可以意味着职业性的(Specialized),其工作范围有限,而“非财”则表示应用范围的广阔(Extensive)。我倒是倾向于在这层含义上使用“非财”一词。此时,其褒贬色彩就完全相反了。为了避免歧义或者被鄙视,我们不妨绕过“非专业”的说法,直接称“非财会计学”更好。

    本文可能更适合与MBA教师共同探讨。此外,在非会计专业的本科、专科教学中,本文所述也是大致适用的。令人惭愧的是,在当初写作《财报这么有趣》初版时,想要兼顾的太多,反而冲淡主题、不够聚焦。贪大求全,适得其反,说的就是我呀!

    二、MBA生源多样化带来的困惑及其破解

    欲谈学习,先谈学员。曾有智者曰:备课就是备学生。如果只顾学生的“应然”而不顾“实然”,只顾丰满的理想而不顾骨感的现实,一味唱高调而不“因材施教”,也就很难“让学员成才、让企业满意、让家长放心(对个别学员而言)”。

    究竟就读MBA的学生,有何特征?可惜我没数据(此处按理应@一下该项目办公室),但感触颇深。他们整体最大的特征是多样化。这与本科生是迥然不同的。从知识背景来看,有考完了注册会计师的专业人才,但也有理工科出身、从未接触过会计的“小白”。从工作经验来看,有财务经理之类已能独当一面的职场精英,也有初入江湖、略显稚气的“菜鸟”。更何况,从职务职级来看,也同样有高低之别。这么五花八门的学员群体,因为需求不一,很容易出现众口难调的结果。

    略举两例。以前,笔者曾经被“组织上”安排到某个大型国企讲会计课。该企业所属行业是重工业,技术人员多。但让人意外的是,全班几十个人,竟然只有一个女生!看来,“理工男”而不是“理工女”,这个刻板印象是有道理的。该企业女生极少,连员工恋爱问题都要靠工会关心,专门组织与当地医院的联欢活动。这次的讲课很“卡”,算是比较失败,而且我发誓,不是因为班上没有“美女”。真正的原因在于,学员的知识背景和工作经验太侧重技术,而缺少管理的成分,更没怎么接触过会计与财务。反过来,去上海这个“国际金融中心”讲课,就很“顺”,跟学员很聊得来。那里的学员无论学习动力还是学习能力,都明显更好。还有个意外的后果是:即使十年之后,他们还有人记得我——说明师生感情较好。这种情况,其他地方则极少见。

    都说失败是成功“他妈”。吃了一次亏,就要学一次乖。但这是以重复为前提的,现实中未必都有机会重来。后来,我也有过逐步改进的经历。又有一次被“组织上”安排,去珠三角某地讲课。也许是因为学员的“边际质量”递减,也许MBA的“金字招牌”在他们眼里更胜于本该更适合他们的MPA,班上出现了许多“公务员背景”的学员。如果在财政、税务等与企业管理关系紧密的“相关部门”工作,学习MBA课程倒也合理。但如果不是,比如在“党团工青妇”工作,学员的学习动机难免不纯,学习兴趣难免扭曲。咋整?刚开始我也困惑,后来就学乖了。你们不是发达地区吗?多数人是有“可投资资产”的。投资的重要方式之一就是买股票。那么,我们来聊股票,可好?于是,从上市公司质量评价出发,到会计信息的使用,轻松愉快地就让学员“入坑”了。不愧是我,心机太深。也许这就是以前我过多谈股票的原因。

    像我这样自曝其短(你还不赶紧点个赞?),无非是想说:学员不同,果然不能搞“一刀切”,还美其名曰“标准化”。那些备一次课就想用一辈子的教师,只好差评。那些以为教师备课可以一劳永逸的“筒子”,都是误信了“骗人的童话”。讲真,面对多样化、异质性的学员群体,该怎么办?

    若问计于我,当有三个“锦囊”。(1)对学员。需互相理解,多点包容。教师讲到你熟知的,别急,就当成复习吧。最不济,自个儿开点小差,只要不影响课堂秩序即可。教师讲到大家都get了、你却懵逼的,课前课后需要比同学额外多下点功夫。教师没有讲到你想听的(比如过于艰深的内容,不妨课间再跟老师交流),或者讲到你不想听的(比如你是公务员),都叫“期望差异”。也许是“初心”没对,感觉像走错了教室,但谁叫你选择了这条路呢?

    (2)对项目管理者。需增强培养方案中课程设置的弹性。可增加免修机制,就像考过英语“专八”的可免修《商务英语》一样,考过CPA的可免修《会计学》和《财务管理》。还可以增加选修课,以满足财务与会计专业的学员的需求。

    (3)对教师。需关注基础性内容,关注学习需求的“交集”,即共同需求。同时,需了解学员背景,尽可能照顾多数。MBA生源的特征决定了其学习会计的目的,不是为了从事会计工作。显然,这将会进一步决定MBA会计课的内容安排。如果照搬会计本科课程中以复式记账为核心的《基础会计》、以各项业务会计处理及会计准则为核心的《财务会计》,都根本无法满足MBA的学习需求。他们需要的,是如何在企业管理中使用三张会计报表。

    后文是站在一个MBA会计教师的角度来展开的。以前看冯巩的相声,里面有句台词让人印象深刻:“我管不了别人,我就不信还管不了自己?”虽说自控也难,好歹是“我的地盘我做主”。能够按照自己的思考来安排自己的工作,这也许正是高校教师珍贵的自由吧。

    三、学习目的:为管理而读财报

    先简单说说MBA的学习目的。从MBA学员的主观愿望来说,也许是为了“镀金”,为了职业发展。这时,表面的学习目的只是“过关”,最终获得学历、学位证书。但这种功利主义的观点未免浪费了昂贵的学费。真正的学习目的应当在于运用。工商管理是实用性学科,不是修身养性的诗词歌赋。往大了说,国家发展需要人才。就算从小处着眼,要想在企业中“有位”,就需要“有为”,需要“有才”。

    偶尔听到,某知名企业家说什么“读MBA没用”。这简直就是新时代的“读书无用论”!MBA这个始于1910年哈佛大学的东西,能是假的?要么是媒体断章取义、故意曲解,要么是说的人信口开河、哗众取宠。如果说企业家不一定读MBA,还情有可原,那也许是因为他创业时MBA还没在中国兴起,也许是因为他手下有一堆MBA。说这种话,把上至教育部、下至200多所办MBA项目的高校都得罪完了,也不怕被骂?

    1、会计的专业性

    要确定MBA学会计的目的,在逻辑上,先需要看看会计能够做什么。这自然涉及一些严肃的理论话题,即会计的本质、财务报告目标。

    对会计的本质,我国理论界曾经提出过“管理活动论”和“信息系统论”两种观点。这里,我们就不引经据典、详细展开了。简言之,会计是为了管理而提供信息的。相信大家对此不会有什么异议。

    会计的主要工作成果,就是以财务报表为核心的财务会计报告,简称财报。会计信息不限于财报,还包括会计凭证账簿等记载的信息,但财报是会计信息的“集大成者”。而我国《企业会计准则——基本准则》(2014年修订)第四条明确指出,“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”

    问题是,当你铸就(提供)一把宝剑用于杀敌(管理或决策)时,并不知道剑客(管理者)的剑术如何。因此,会计信息的提供者相当于有意无意地做出了假设:使用者都能用、愿用这些信息。但现实呢?很多时候会出现假设与实际不符的情况,信息用户不一定能够理解、解读信息。所以,这条鸿沟有待弥补,企业管理者需要学会如何使用会计这把宝剑。

    不可否认,在现实生活中,有些东西只需要你提供出来,使用者自动就会用。比如,你提供美味佳肴,“吃货们”自然会大快朵颐。只要不当美食家(食神?),“吃”这件事是生来就会、且不用“继续教育”的。哪些东西需要学呢?显然,被使用的那东西越复杂,功能越强大,就越需要专业训练,且训练时间就越长。学骑自行车和学开小汽车,就不可同日而语。会计信息复杂吗?会计信息的使用能够生来就会吗?答案不言而喻。使用会计信息需要专门学习。

    顺便提及,也有不学就会用的会计信息。那是因为企业规模太小,或者业务太简单,一目了然,一眼望穿。个人、家庭或一些个体户,仅仅采用单式记账法记录“流水账”,只需要加减法就可以完成。这样提供的会计信息,不在我们的讨论范围之内。还有一种情况,可能让你觉得会计信息不重要:你还年轻,职级太低。真不是鄙视谁。实际上,在一个企业中,越是位处高层,越依赖加总的财务数据;而越是低层,则越要看明细的业务数据。中层则需兼而有之。

    2、会计信息的主要用户

    会计人员从事会计工作,究竟“为谁辛苦为谁忙”?会计信息或财务报告的使用者主要有“投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等(我国《企业会计准则——基本准则》所述)” 。这里没有专门列出企业的经营管理人员,似乎投资者是财报的第一用户。但是,会计最主要的服务对象是企业,财报最主要的用户是企业内部各级各部门的经理!企业要顺畅地运行,就离不开会计信息这一“基础设施”、“幕后英雄”、“粮草先行”的支持。从事前规划、事中控制到事后评价,离不开会计信息;从采购、生产运营到销售,离不开会计信息;从材料物资、机器设备到人力资源的管理,离不开会计信息;从长期战略到短期执行,离不开会计信息……

    正因为如此,高校本科的各种经济类、管理类专业都要学会计。显然,他们学会计的目的,也只是使用会计信息,而不是打算从事会计工作、学习如何提供会计信息。

    【番外:本科专业有哪些?会计专业的“近亲”有哪些?】按照我国教育部2012年发布的《普通高等学校本科专业目录》,各个基本专业所属的学科门类(一级学科)共有12个:“文史哲教经管法、理工农医艺(未依原目录顺序,以便记忆)”。“经管”常被连在一起,但其实不一样。管理学学科门类下,有9个二级学科,主要有管理科学与工程、工商管理、公共管理等。“工商管理”中,除包括“会计学”专业外,还有财务管理、审计学、资产评估等非常接近的专业,以及市场营销、人力资源管理等比较接近的专业。

    对于会计信息用户,存在两个常见的误解。其一,许多人以为财务会计(也叫外部会计)只对外,管理会计(也叫内部会计)只对内。殊不知,财务会计也是先为内部、后为外部服务的,可谓“先己后人”。在财务会计信息生成的过程中,自然就会产生大量“不足为外人道”的、用于内部管理的明细信息。只是到了对外公布时,需要对其进行选择、汇总或加工。在一定程度上,甚至可以说财务会计包含了管理会计。简言之,对内的信息多得多。相比外部用户而言,内部经理接触会计信息的机会更多,频率更高,也更复杂多样。

    其二,许多人以为只有在所有权与经营权的“两权分离”之后,才有会计信息对外披露之事,才有以投资者为代表的外部用户对于会计信息的需求。甚至有人说,编制会计报表是为了融资。殊不知,在历史上很长时期,会计信息仅仅是是服务于内部管理的。从中国周朝的“司会”到古埃及修建金字塔时的记账员,从“威尼斯商人”的借贷到《红楼梦》里王熙凤的大家庭管理,都少不了会计信息。早在以股份制为核心的现代企业制度出现之前,在以股票市场为代表的现代资本市场出现之前,会计信息就已经存在、不可或缺,而且是仅为内部管理服务的。只不过,过去的社会经济活动简单,解读会计信息也很容易,而现在的会计报表则非常复杂、难懂。即使到了今天,在众多的民营企业中,大股东或实际控制人很可能就是企业的首席执行官。对他们而言,两权并未分离,投资者就是经营者。

    总之,从企业管理的角度解读财务报告,不仅必要,而且是财报最初始、最主要的用处企业的经营管理者是会计信息的第一使用者。股票投资者的确也该读财报,但是,其原理与企业管理者读财报是相通的。股票是公司股权的证明,而股权是公司的所有权。尤其对于价值投资者而言,选股就是选公司,选公司就要评价公司的管理水平、经营业绩。投资者读财报与管理者略有不同的,主要是还需要关注估值。但股票或公司的估值,可以视为另一个学科,而不是会计课解决的问题。

    3、财报的“供”与“用”

    社会发展的一个突出标志是,专业分工日益细化。同时,在某一专业领内,则日益深化。圈外人很难“懂行”。因此,在“供”与“用”分离的情况下,需要两方面的共同努力,才能达到物尽其用的效果。一方面,供给方应该提供界面友好、操作简便的东西,而不能孤芳自赏、曲高和寡。如果使用手册太厚太晦涩,学习成本太高,使用者就会望而却步。这正是会计基本原则中所说的“可理解性”原则(也叫明晰性原则、清晰性原则):“企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用(《企业会计准则——基本准则》第十四条)。”在实务中,许多会计准则非常繁复,即便专业人士也经常不知所云。这里就不吐槽了。网友说,贵圈真乱。却不知,我圈真繁。

    另一方面,使用者也需要多多少少付出一些努力,才能掌握最基本的使用技能。这就是前文所说的,企业管理需要会计,而会计首要的服务对象也正是企业管理。因此,MBA学会计就是为了在企业管理中使用会计信息。MBA会计课就该讲如何使用会计信息。敲黑板了,这是本文最核心的观点。上一幅图。

    MBA学会计就是为了在企业管理中使用会计信息。MBA会计课就该讲如何使用会计信息

    但是,一提到“会计教育”,大家通常想到的就是提供会计信息的教育、会计专业的教育,而对使用会计信息的教育则被严重忽视。这样一来,你教的我不想学,我想学的你又不教,教与学互相脱节、错位,谈何教学效果?教师觉得对牛弹琴,但牛却说:你倒是给我草啊。这有点像英语学生需要培养听力口语,你却大讲语法规则。那些讲如何编分录、编报表的会计课,不能满足企业管理者学习如何读财报的需要!

    供与用是两码事。想想其他类似的事情,何尝不是如此?

    例1:造车是汽车公司的事,但你到驾校想学的是开车。虽然驾校也会讲到汽车的相关原理,但你最关心的是油门、刹车、方向盘。要是每个司机都必须会造车,汽车如何能够普及?司机需要学会正确保养汽车,但就连修车都不一定会。

    例2:计算机软件专业要学编程,但你无论操作办公软件还是打电脑游戏,都无需知道背后的代码。而且,好游戏必须易上手,甚至带有专门“教程”。不然,谁还玩?同样,你也不需要了解芯片之类的知识,就可以轻松愉快地使用智能手机。“傻瓜式”操作,才便于推广。

    例3:汽车可谓工业产品的代表,软件则是信息时代的产物。就连农产品也是如此。有时候,老人们会笑话年轻的城里人“五谷不分”。但问题是,只要知道食物的味道和营养价值,我们又何必非要分清“稻、黍、稷、麦、菽”呢?要不是问了某度,我哪知道。

    现代社会中,在你抬头低头之间,随处可见之物,有多少是你懂得其制造原理与技术的呢?别急,看看你周围,想一想。

    总之,会计信息的使用需要专门学,而且不同于会计信息的提供。产品的生产与消费,有所不同。编制财报与阅读财报,有所不同。至此,算是把MBA学会计的目的说完了。逻辑思路如下图所示。

    学习目的

     

    四、学习目的的佐证

    1、期刊论文评述

    其实,上述想法并非鄙人“独孤求败”,而是大量MBA会计教师们思考的共同结论。按论文写作的“套路”,本该先有文献综述的。不过,真正让人眼前一亮的好文章并不多见。好在,我不是为了在期刊上发表文章而写作。自媒体的关键在于“自”,也就不拘一格、我行我素。

    为了写作本文,鄙人也曾在知网检索。在全国会计类刊物中排名第一的《会计研究》上,会计教育本就算偏冷,而其中大部分谈的都是会计专业的教育。在谈及非专业的会计教育时,多数谈的是本科。对于MBA会计教学,有且仅有一篇论文,是上海交大的陈亚民王天东发表于2003年第5期的《从MBA教学谈非会计专业会计教学问题》。十几年前,鄙人还是MBA讲台的新人,就拜读过此文,深受教益。文中说到:“作为非会计专业的会计教育目的不是培养会记账、算账、报账的会计人员, 而是培养懂会计、会用会计的企业高级管理人才, 主要就业方向是企业的职能管理部门” 。另有两篇文章,也提到相同观点。一是钱爱民发表于《对外经济贸易大学学报》2008年第6期的《MBA 会计学课程相关问题研究》,二是郭晓玲发表于《商业会计》2014年第17期的《我国MBA会计学课程建设的重构设想》。本文与他们不同之处在于,他们直接提出观点,论证简略(据说发表论文的“版面费”是很贵的);而本文则不厌其烦、甚至啰里啰嗦地谈了一些“MBA要为管理而学财报”的理由。引述前人所述,至少表明我并不孤单。

    作为非会计专业的会计教育目的

     

    讨论非专业会计教育的文献,总体具有如下特征(如果真要写成文献综述,话就需要委婉而不能太“直”,也需要点名道姓而不能泛指,看我这心机!):

    (1)从作者来看,“大咖”、名流较少;从作者所在高校来看,顶级高校较少;从论文发表刊物的级别来说,重量级的刊物较少。这么说,比较俗气。但这也从侧面反映出某种现实。与科研相比,教学对于多数高校教师而言并不受重视。原因很简单,评职称是看科研成果的。同时,非专业教学比专业教学更加不受重视,MBA教学比本科教学更加不受重视。

    (2)“走心”的文章不多,而“官面文章”较多。有的只顾唱高调、喊口号,说得漂亮但流于空洞、不切实际。有的进行问卷调查,虽说有些“苦劳”,但问卷的问题本身难以严格定义,而被调查者的认识未必靠谱。有的提出教材改革,可惜市面上却看不到。这也是鄙人希望编写《财报这么有趣》的动因之一。

    (3)有一点可算是共识,非专业会计教育应当不同于专业教育。而且,这不仅是难易程度上的差异,“非专业”不仅是“专业”的缩略版,而是从教学目的到内容再到方法,各个方面的重构。

    2、会计培训与畅销书

    为管理而读财报,在培训市场上存在大量需求。这是本文观点的另一个佐证。无论校内组织的EDP项目(Executive Development Programs,高级经理人员发展课程),还是各种企业或培训机构到高校寻求师资、组织企业内训,都经常会讲解如何读财报这一主题。比如,国内有名的财务培训机构(网校、高顿等考试类培训不在本文讨论范围之内),上海的安越,有一门《非财务经理的财务课程》,讲的就是解读三张会计报表。

    “游击队”能够做的事,“正规军”也应当能做。正餐没吃饱,才想吃零食。既然企业愿意花钱专门培训,在一定程度上,就表明学历教育有所缺漏。因此,抓住MBA学习的机会,也许就省下了大额的培训费。

    只是,MBA学习和市场化的会计相关培训有如下区别:(1)MBA是学术性的学历教育,注重结构化、系统化。而培训更灵活、零散、针对性强,时间也相对短得多,短则半天、长则两天。(2)MBA更加严谨、深刻,形式较为单一、甚至呆板,有时会“拿考试吓人”。而培训可能会嬉笑怒骂、皆成文章,务求能够吸引学员,也追求实效。毕竟,培训是“受人钱财”。(3)MBA会计课重视基础性内容,需要为其他课程打基础,课内所讲通常是成熟、公认的知识。而培训可以讲最新出现的实务、最新发布的会计准则或刚刚出炉的“段子”,及时性很强。

    还有一个市场,是有关会计与财报的图书市场。这方面的畅销书非常多。鄙人翻阅过的,就有几十种。其质量也难免良莠不齐。为了避免得罪人,这里还是不举例了。这些书的作者中,不乏名人。从其身份来看,大致可分为三种:一是高校教师,二是股票投资者,三是企业财务总监。MBA会计课的任课教师,确实可以从中获益。有一点遗憾的是,畅销书似乎始终未能登堂入室,进入MBA课堂。因此,I have a dream(我有一个梦想),希望更多的MBA师生能够“因学而教、因用而学”,在会计课中学习“如何在企业管理中使用会计信息”。

     

    时近春节大假,顺祝读者快乐安康

    钟朝宏财报这么有趣

    作者
    • 钟朝宏 管理学博士、电子科技大学副教授、硕士生导师、CPA
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