上市公司股权激励的会计处理 05 合并报表-孙公司

今天说孙公司

由于孙公司的涉及的股权激励，其实只与母公司有关，所以在子公司中，是不会体现的。

而之前文章写过，母公司的账务处理是记长期股权投资-孙公司

所以子公司的单体报表是不需要体现孙公司的权益的。

那么合并报表呢？

子公司合并报表的时候，需要增加子公司对孙公司的权益，视同为母公司给的那部分股权，实际上是子公司给的。

Dr：长投-孙

　　Cr：资本公积

因为，孙公司获取股权激励的时候，做了这样一笔分录：

Dr：管理费用

　　Cr：资本公积

这时候孙公司的资本公积增加了

在子公司合并的时候，如果不加上这笔资本公积，就抵消不掉了

合并抵消的时候

Dr：资本公积

　　Cr：长投

这个时候，资本公积借的是子公司的，贷的长投也是子公司对孙公司的分录。

到母公司，合并的时候，需要同时抵消对子公司和孙公司的长投

如果涉及少数股东权益怎么办？

我们先看子公司，现在子公司总共增加的所有者权益，包括它自己的和合并的时候补的孙公司的。

这时候又不平了

先看分录：

Dr：所有者权益

　　Cr：长投-子&孙

这时候分录应该是平的，子公司的所有者权益包括子公司和孙公司

而母公司的长投也是同样抵消子公司和孙公司

但是我们知道，如果母公司对子公司不是100%控股的，少数股东权益怎么办

那么这个时候，如果贷了少数股东权益，为了报表先做平，就要借资本公积。

还是上篇文章同样的道理

借资本公积的意思，就是，母公司全部承担了对子公司的激励费用，但是实际上应该有一部份是属于少数股东出才对，母公司多出的钱，冲减资本公积。

总结一下

合并层面，先是子公司的合并层面，由于子公司单体报表不处理母公司对孙公司的股权激励，所以在子公司合并层面，就需要补提资本公积，然后再进行抵消。

在母子公司层面，参考上篇文章

需要提醒的是，涉及少数股东权益的时候，冲减资本公积，视同为这部分钱本该少数股东负担。

最后，再聊聊税的问题

还是看子公司，由于确认股权激励费用的时候，记了管理费用

但是，股权激励的股票并不是子公司的，而是母公司的。

这种情况下，可以税前扣除吗？

实际上，虽然子公司记了费用，但是这个费用是一种虚拟的费用，因为子公司是不会为这笔费用付钱的。

所以，是不满足税法要求的，这部分费用就不能税前扣除。

同样的，还没有行权的股权激励费用，也是不能税前扣除的，要等到行权时才可以扣除。

对比来看，对于母公司来说

由于母公司将实际的股权都给了子公司和孙公司的高管做股权激励，为了母公司转让股权的时候，这部分是可以税前扣除。

也就是说，税务方面，谁支付对价，谁扣除。