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上市公司股权激励的会计处理 05 合并报表-孙公司

Benny / 2021-02-02
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  • 标签:
  • 上市公司
  • 股权激励
  • 合并报表
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    今天说孙公司

    由于孙公司的涉及的股权激励,其实只与母公司有关,所以在子公司中,是不会体现的。

    而之前文章写过,母公司的账务处理是记长期股权投资-孙公司

    所以子公司的单体报表是不需要体现孙公司的权益的。

     

    那么合并报表呢?

    子公司合并报表的时候,需要增加子公司对孙公司的权益,视同为母公司给的那部分股权,实际上是子公司给的。

    Dr:长投-孙

      Cr:资本公积

    因为,孙公司获取股权激励的时候,做了这样一笔分录:

    Dr:管理费用

      Cr:资本公积

    这时候孙公司的资本公积增加了

    在子公司合并的时候,如果不加上这笔资本公积,就抵消不掉了

    合并抵消的时候

    Dr:资本公积

      Cr:长投

    这个时候,资本公积借的是子公司的,贷的长投也是子公司对孙公司的分录。

     

    到母公司,合并的时候,需要同时抵消对子公司和孙公司的长投

    如果涉及少数股东权益怎么办?

    我们先看子公司,现在子公司总共增加的所有者权益,包括它自己的和合并的时候补的孙公司的。

    这时候又不平了

    先看分录:

    Dr:所有者权益

      Cr:长投-子&孙

    这时候分录应该是平的,子公司的所有者权益包括子公司和孙公司

    而母公司的长投也是同样抵消子公司和孙公司

    但是我们知道,如果母公司对子公司不是100%控股的,少数股东权益怎么办

    那么这个时候,如果贷了少数股东权益,为了报表先做平,就要借资本公积。

    还是上篇文章同样的道理

    借资本公积的意思,就是,母公司全部承担了对子公司的激励费用,但是实际上应该有一部份是属于少数股东出才对,母公司多出的钱,冲减资本公积。


    总结一下

    合并层面,先是子公司的合并层面,由于子公司单体报表不处理母公司对孙公司的股权激励,所以在子公司合并层面,就需要补提资本公积,然后再进行抵消

    在母子公司层面,参考上篇文章

    需要提醒的是,涉及少数股东权益的时候,冲减资本公积,视同为这部分钱本该少数股东负担。

     

    最后,再聊聊税的问题

    还是看子公司,由于确认股权激励费用的时候,记了管理费用

    但是,股权激励的股票并不是子公司的,而是母公司的。

    这种情况下,可以税前扣除吗?

    实际上,虽然子公司记了费用,但是这个费用是一种虚拟的费用,因为子公司是不会为这笔费用付钱的。

    所以,是不满足税法要求的,这部分费用就不能税前扣除。

    同样的,还没有行权的股权激励费用,也是不能税前扣除的,要等到行权时才可以扣除。

    对比来看,对于母公司来说

    由于母公司将实际的股权都给了子公司和孙公司的高管做股权激励,为了母公司转让股权的时候,这部分是可以税前扣除。

    也就是说,税务方面,谁支付对价,谁扣除。

     

    行走江湖审计师benny

     

    作者
    • Benny 做的了审计,写的了代码。突破思维,勤于思考。
      微信公众号:Benniar
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