上市公司股权激励的会计处理 01

先看徒弟发来的两个问题：

先从这个案例说起吧，你觉得他理解的对吗？

等这个系列我写完，你应该就很清楚了。

这个公司授予高管人员的是限制性股票

首先，股权激励的方式有几种，比如限制性股票，股票期权，股票增值权，虚拟股票等

找出了我三年前的古老课件，大家可以看一下

我们先解决问题，直奔主题，会计处理怎么做

首先，这个公司授予高管限制性股票，在授予日，是不做任何会计处理的。

那么授予完之后，拿到这个股权激励的股票之后，需要在手里拿一段时间，一般来说是不可能马上行权的，毕竟公司不是慈善家，不是白白给你股票的，给你的东西一定是有条件限制的。

比如很多公司对业绩都有要求，它无偿送给你，或者以比较低的价格卖给你一些股票，同样在设计股权激励的时候，会有很多的条件，比如要实现业绩达到多少，才可以行权多少，比如你必须在公司工作几年后，才可以每年行权多少等等，如果没有达到业绩要求，或者你离职了等等，公司是可以把股票收回去或者同样的价格回购回去的。

根据上市公司股权激励管理办法的规定，所有的股权激励中所设计的业绩条件，包括禁售期限等等这些限制，都必须在股权激励计划中明确的规定好。

所以这时候，当这个股票拿到手里之后，是不能马上行权的，这段时间，就是等待期，或者锁定期等等。

所以会计处理的第一步，要先知道可行权的条件是什么？

当然，如果授予日就可以行权的，那么就认同所有的服务已经执行完了，那么也就不存在等待期了，直接进行会计处理。

其次就是第二步，根据会计准则第11号-股份支付的要求进行会计处理

好了，科普完了，我们开始从头说

这种就是一次授予之后，需要分期行权的股份支付

这是上市公司目前常用的做法，也是经常遇到问题的地方，这个股权激励的费用到底应该如何确认

股权激励，你可以看作是一种奖金，那么他一定是跟你的劳动相关的。

也就是说公司给你的股权激励，是建立在你为公司付出劳动的基础上的，你付出了劳动，达到了某种业绩和条件，那么我多给你的奖励。

那么问题就来了

比如一个公司总共授予1800万股股票，假设就是1块钱1股，规定第一年达到某些条件，可以解锁600万，第二年达到某些条件，又可以解锁600万，第三年达到某些条件，解锁最后600万。

当然，如果某一年的条件没有达成，比如约定达到某些业绩，或者你自己辞职了，那么对应的就股票就作废了。

那么这个费用怎么入账？

按照很多人的想法，三年1800万，那么每年600万，就这样入账吗？

先看准则的要求，准则11号-股份支付已经规定的很清楚

第六条前半句话就是上边我所说的内容，必须达到某些条件才能行权。

后半句就是会计处理，首先是公允价值计量，给的是期权，就是期权授予日的公允价值，给的是限制性股票，那么就是限制性股票的授予日公允价值

先把东西看清楚，是期权还是股票

在上市公司的管理办法中，对股权激励的范围要求，一般的高管和核心管理人员，所以会计处理就是 记：管理费用，贷：资本公积

如果是其他员工，比如华为的那种员工持股计划，全员持股，那么不同的员工，就要记入不同的费用和成本。

股权激励是不同于员工持股计划的，因为股权激励一般来说，都是面向高管和和核心员工的，所以通常上市公司这部分人我们都是记入管理费用。

第六条还没完，下边还有几句话，我们一句一句看

从我们举的1800万股的例子，也就是说，每一年末，可行权的价值是不同的。

比如某些员工离职了，那么数字自然就变化了，比如每人100万股，总共6个人就是600万，如果第二年其中一个辞职了，就变成了500万。

很多时候，每年的行权本身就是不一样的，拿期权的例子来说，比如也是规定三年，那么可能会约定，第一年行权20%，第二年行权30%，第三年行权50%

这个公允价值是不是唯一的，现在取得期权的公允价值，每年都不一样。而且如果股权价值可能增长了，出现3个公允价值。

也就是说，每年，我们都需要根据最新的人数，业绩完成条件等，股票的价值等，来修正这个费用，每一期的费用可能都不一样。

下面，关键来了

每一期，我们的可行权的，或者可以被授予的股票，都是独立的，各期之间并不影响。

比如，第一年的股票你没有达成条件，没有拿到，不代表你第二年拿不到。

既然是独立的，那么回头再去看开头我们举过的例子，你按照三年平均分摊费用，还合理吗？

显然是不合理的，那么等待期还有什么意义呢？

当时我跟徒弟说，每一年年末，比如我们知道第二年大概可以行权多少，我们就做会计处理，如果第二年没有达到行权条件的，我们再冲回去。

所以他理解这叫据实计提，我认为这种理解没错，但是这不是关键

这据实计提的含义，是每年计提的费用都是独立，这并不是难点，难点还是那个等待期是什么意思

啰嗦半天，直接举例吧

还是1800万股的例子

第一年 可以解锁600万

第二年可以解锁600万

第三年可以解锁600万

也就是第一年末，我们预计可以达到条件，解锁600万，那么就进行会计处理：

借：管理费用600贷：资本公积600

第二年末，我们认为也可以达到条件解锁600万，那么我们怎么做呢

我们开头说，你必须在这个公司持续工作，才能达到这个条件吧，也就是说，第二年你可以拿到的股票，是你在公司任职两年，获得的奖励吧。

既然是任职两年的劳动获得的奖励，其实这个等待期就是两年，而标的就是这个600万

所以，第二年的这600万，需要在两年内分摊

同理，第三年的600万，需要在三年内分摊。

这个结果就是，第一年需要计入的费用是600万+300万+200万=1100万

第二年需要计入的费用是300万+200万=500万

第三年需要计入的费用是200万

总共1800万

有意思吗

每年的费用确认差异其实非常大，它不是平均的，而是漏斗形状的。

下一篇，我们继续讲费用的具体确认