礼品赠送客户,是否需要扣缴个税

前两天，“草木财税”公众号发布了一篇（非原创）文章（原文：税务局明确答复：礼品赠送客户，不需要扣缴个税！），朋友们提出了一些宝贵建议和意见。基于此，今天尝试着再写一文（原创），请各位朋友批评、指正。

关于“礼品赠送客户，是否需要扣缴个税”，其实需要区分具体情形：

一、若客户并非个人，当然不需要扣缴个人所得税

前些天的讨论中，有位朋友帮我辩护，就说到“客户乃是公司客户”，当然不用扣缴个税。个人所得税法第一条明确了纳税人，即居民个人、非居民个人；若客户乃是公司或者其他单位、组织之类，自然不会涉及个人所得税。

二、若客户乃是个人，但属于“买赠”情形，也不需要扣缴个人所得税

“财政部税务总局公告2019年第74号”文件明确规定，（关于赠送个人礼品依照“偶然所得”扣缴个人所得税，）“企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外”。也就是说，这种情形不需要扣缴个人所得税。

打个比方：张三去商场花1000元买了一件大衣，给了一张消费券，凭券又领了一条标价100元的围巾。显然，大家都明白（税务局也明白），这条围巾不是白给，是因为“花1000元买了一件大衣”才给。也就是说，这是张三花1000元买了一件大衣加一条围巾，公平交易，张三并没有取得所得，当然不用扣缴个税。

三、若对于个人给予并非“买赠”之赠送，则需要扣缴个人所得税

还是上面的例子，张三去商场什么也没买，但是正赶上商场搞活动，领了一张消费券，凭券又领了一条标价100元的围巾。那么商场就要按照“偶然所得”（以所得全额计税，税率百分之二十）扣缴个人所得税了。

关于如何扣缴、扣缴多少金额个人所得税，这儿还得说道一下。为什么呢？围巾可是实物，商场总不能剪下一小截，拿着去税务机关报税，人家大厅也没法收啊。

（一）商场送张三这条围巾的同时，要求张三交来20元现金，以供申报个人所得税（这模式好面熟，原来骗子真得懂税法啊）。好吧，既然大家对此比较介意，可能第二种方式在所难免了。

（二）这条围巾本身视为税后赠送：

1、折算税前所得：100÷（1-20%）=125元

2、计算应扣个人所得税：125元×20%=25元

也就是说，相当于商场向张三赠送了价值125元的东东，包含100元围巾、25元现金；商场扣下其中25元去缴个人所得税。至于25元是扣下现金还是剪下一角围巾，本质一样；好吧，那就留下现金吧。

四、关于几点说明

（一）可能有的文件规定，个人取得所得，若需要代开发票，在代开发票环节征收个人所得税。不过上述向客户赠送礼品，不可能出现“受赠方代开发票”的情形；即使视同销售开具发票，也是赠送方（商场）向受赠方（张三）开具发票。

（二）个人所得税法及全国性税收文件明确，个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人；除“经营所得”外，支付方皆负有全员全额扣缴义务。