500万元以下一次扣除全套账务处理(含涉税分录、研发加计扣除)

按照现行税法政策规定，购入单位价值500万元以下设备器具（这个定义比字面意思更广，是指房屋建筑物以外的所有固定资产），税法上可以一次扣除。但是，这仅仅是税法上的一种优惠措施。会计处理上，还是应当基于权责发生制原则，分期计提折旧。这样就带来税法、会计差异，纳税申报时进行调整即可。

例如：甲公司2019年6月购入两台生产设备，含税价678万元（单价339万元），银行转账支付；依法取得增值税专用发票、符合抵扣条件并已认证通过。

借：固定资产——生产设备600万

      应交税费——应交增值税（进项税额）78万

      贷：银行存款 678万

甲公司预计该生产设备可以有效使用5年，按照5年计提折旧，到期无残值。（注：生产设备折旧年限不低于10年，乃是税法规定；税法既然另有规定可以一次扣除，则“不低于10年”规定当然不必执行。会计处理依照会计规定即可。）

2019年7月至12月计提折旧分录

借：制造费用 10万×6=60万

      贷：累计折旧 10万×6=60万

假设甲公司除此设备影响外，其他业务净损益2000万元，且除此业务之外，当年没有其他税法、会计差异事项。甲公司会计上分期计提折旧，利润总额1940万元（2000万-60万）；税法上选择将上述设备一次扣除，全年应纳税所得额1400万元（2000万-600万）。二者相差540万元，即“税法扣除600万元-会计折旧60万元”。

甲公司2019年度全年计提企业所得税分录（假设适用企业所得税税率25%，无其他优惠事项）

借：所得税费用 485万（1940×25%）

      贷：应交税费——应交所得税350万（1400×25%）

            递延所得税负债 135万（540×25%）

2020年，甲公司对于上述设备计提折旧120万元，全年利润总额2000万元；税法上由于已经于2019年一次性全额扣除，所以对于本年所提120万元折旧应当予以纳税调增。除此之外，并无其他税法、会计差异事项，2020年企业所得税应纳税所得额2120万元。

甲公司2020年度全年计提企业所得税分录（假设适用企业所得税税率25%，无其他优惠事项）

借：所得税费用 500万（2000×25%）

      递延所得税负债 30万（120×25%）

      贷：应交税费——应交所得税530万（2120×25%）

我们对于这个例子再延伸一下：

假设甲公司2019年购入上述设备，用于研发并符合加计扣除条件，则加计扣除基数乃是当年可以税前扣除金额，即600万元；加计扣除金额450万元（600万×75%）。那么，甲公司会计利润总额1940万元（2000万-60万），并无影响；全年应纳税所得额950万元（2000万-600万-450万）。二者相差990万元，即“税法扣除1050万元-会计折旧60万元”。但是，因为加计扣除属于税务处理事项，且与会计规定之差异，乃是永久性差异，不存在日后调整问题，所以加计扣除导致的450万元，不确认递延所得税负债，仍然计提于所得税费用。除此业务之外，当年没有其他税法、会计差异事项。

甲公司2019年度全年计提企业所得税分录（假设适用企业所得税税率25%，无其他优惠事项）

借：所得税费用 372.5万（1940×25%-450×25%）

      贷：应交税费——应交所得税 237.5万（950×25%）

            递延所得税负债135万（540×25%）

至于2020年度，则并无影响；因为此业务不再涉及加计扣除，而其属于永久性差异，也不必后续年度调整。