从瑞华审计失败,看审计盘点失败

关于振隆的审计失败，存货是其中的主要问题之一，我们从盘点的角度看一下，瑞华做了非常详细的盘点底稿，为什么还是会出问题。

我们知道准则中的的规定，存货的审计目标，分为存在、完整、权力、义务、计价、分摊、列报披露等几项认定。认定就是确认的意思，我很不喜欢这个词，其实就是Assertions。

抛开这个词本身，其实这几项认定，归根到底解决的就是两个问题，数量和金额。

存货数量没问题，金额没问题，其实这几项认定也就都没问题了，存货也是没问题的。

解决数量，就是盘点。解决金额，就是计价测试。

从审计的流程来看，存货审计，也必须要经历风险评估，控制测试和实质性程序的三个主要阶段。

瑞华，也确确实实这样做了，我们先看看瑞华的做法。

风险评估：瑞华进入企业之后，了解了企业的及其环境，了解和询问内容包括公司的业务，行业，会计政策，法律，采购和销售的模式，主要客户及供应商，股权结构等等。并且调阅了以前年度的审计底稿。通过了解，瑞华将该客户的存货确定存在重大错报风险和舞弊风险的领域。

内控测试：首先检查相关制度，包括采购制度，仓库管理制度，会计相关政策，成本核算，岗位职责等等。进行穿行测试，并对各个生产部门人员发放调查问卷，反馈结果认为内控有效。

瑞华又检查了原始凭据，比如入库单，出库单，发货单，成本核算相关表格，进销存的明细，审批授权等等，均有效。

之后，瑞华开始对其实施监盘程序，首先瑞华获取了企业自己的盘点计划，对存货进行了解，并与管理层展开沟通，对存货的现状做出判断，参考了以前年度的存货盘点底稿，制定存货盘点计划，并且安排相应的监盘人员及时间、方式等。

在实际监盘现场，抽取了部分存货，进行抽盘，抽盘比例达到88%以上.

瑞华对存货的采购和销售均做了截止测试，核对了相关单据，均没有问题。

瑞华对存货进行计价测试，选取部分样本，检查相关单据和凭证，并检查了企业的核算和分配表中记载的数字，均无误。并且按照企业的核算方式进行了重新计算。并且跟据存货监盘的情况，和重新计算测试减值，考虑是否存在减值迹象。

看起来，瑞华好像确实是执行了完整的审计程序，做了风险评估，做了内控测试，盘点范围覆盖大，各项凭证检查和计算做的也很仔细，好像找不出什么大问题，这也是大部分审计员的做法，因为底稿基本就是这种顺序。

为什么，瑞华这个项目还是出现了大问题呢

因为瑞华做的一切，都只是在“单纯”的取证，然而，审计不是搬运工，审计是一种专业。

我们先略过其他的问题，仅仅看一下盘点。

存货审计的失败，盘点一定是失败的。

因为盘点现场，是对企业最亲密的接触，最能直观的感受和体会一个企业。

第一，风险评估程序不足

看起来，瑞华的风险评估做的内容确实不少，有访谈、有了解、有分析，还发了问卷，从股权，业务模式，到客户、供应商应有尽有，还要了解什么呢？

一个企业，尤其是生产型企业，最重要的资产就是存货，存货的生产状况，存货的运行情况，生产工艺和生产状况，应该先进行实地的观察和了解。

审计是查账的，但是审计的能力和关键却在于账外，瑞华只是一味的关注财务信息，没有关注非财务信息，所以造成非常显而易见的异常瑞华却没有发现。

事实证明，报告中披露的委托加工，实际为采购之后直接销售等情况，披露的生产工艺及方式与报告中完全不符，这些即使在后期监盘过程中，也应该可以了解到。另外，在财务数据上，其产能，和相关的生产费用，比如电费、辅料费等相关性也全部处于异常状态，瑞华却均未注意。

第二，内控方面，瑞华认同企业的内控设计是合理的，这是由于瑞华不了解企业导致的。因为看起来，所有的审批齐全，采购价格也有相应的审核，并且根据市场情况会更新采购价格，为采购做出指导和控制。但是，怎么样确定采购价格是符合市场行情的呢，怎么样去验证合理性呢，企业的内控设计存在缺陷，瑞华难以发现。这是外部审计通病，因为不了解企业管理，更不了解采购，根本不知道合理的采购设计应该是什么样的，那么无非判断内控的合理性也是自然形成的结果了。

不管是穿行测试，还是控制测试，我们常见的做法，就是检查编号，检查签字，都在做这些事情。但是这个字应不应该这个人签。发了问卷，也收回了问卷，那么这些问卷的回复，到底能不能用，也没有做判断，反正收回了就采纳，也没有对个别问卷的问题进行重点关注和发现可疑。其实，总的来说，就是对内控的测试，停留在某一个表面，并没有深入了解内控的运行。也就是因为这样，导致了瑞华直接忽略了该企业的一个代工厂，而这个代工厂中，还存放了企业的部分存货。

第三，说说盘点，由于对存货的不了解，就导致了盘点的计划的失效，计划失效就意味着整个盘点都是无用功。

除了上述说的风险了解不够，内控测试不够以外，这个企业是农产品企业，昨天课上我在说，每个资产都有其固有的特征，盘点首先要考虑的就是资产的特征。

比如农产品，有很强的季节性，变质性等等。由于要在当季采购农产品原料，而且这些原料要能覆盖全年的加工生产，那么首先，一定是在某一个季节大批量的采购，另外还要考虑保质期和腐烂变质。大批量的采购，就要考虑仓库的容量，或者存放会非常密集，那么又要考虑，仓库的位置，光照，潮湿的不同，比如角落里的存货，底部的存货，潮湿位置的存货更容易变质腐烂，就应该成为盘点的重要观察区。

我记得朋友圈里有个朋友，说仓库管理员的眼睛真好，一眼就看到了很高的架子上的存货编码，然后就记录下来了，这就与瑞华的做法完全相同。

虽然底稿记载抽盘范围达到88%以上，但是实际抽盘的范围却远远达不到，只是对表面的，和外围的进行了抽样，并没有重点盘查那些更易腐烂变质的中间积压的存货。

审计员很辛苦，甚至请专家对存货进行鉴定。但是如果你真的抽盘了90%的存货，出问题的恰恰是10%，你能说你充分执行力审计程序而不承担责任吗？你的审计程序就只是在现场数数吗？审计的专业性又何在呢？

审计监盘计划，是最重要的监盘程序之一，在这个计划或者方案里，融合了风险评估，存货管理，成本核算等多方面的内容。你的监盘计划如果只是记载了谁什么时间去盘了什么库，那有什么用呢？

关于计价测试，分析程序，我们今天不再多说。

有人说，你就是去盘点的，至于账的核对，不用去管它，尽管把数字盘清楚。

你如果对一个企业的账务不了解，不核对，对一个企业的一切都了解不够深入，就去监盘了，下场就如同瑞华的这个事件如出一辙。

你都不知道风险在哪里，你的盘点就是盲目的，不管多么显而易见的问题你都难以发现，只能被企业牵着鼻子走，你的监盘，即使是全盘，也一定是无效的。况且，那些存货和型号，你认识吗，你了解吗？

审计很辛苦，看起来厚厚的底稿，付出了多少日日夜夜的加班，却到头来做出了一堆废纸，这便是很多审计员的可悲和可怜。

大家想一想，你今年年审的监盘程序，是能经得起检查的吗？