漫谈货币资金审计(一)

开篇话：

入所五年，激情仍在，两年前就萌生想法，一直懒而迟迟未动笔，希望从今天开始到明年10月份可以逐步完成自己的想法。

今年静下心来，总结自我，就是杂而不精，如何可以真正可以有所精通呢？最好的就是学习，运用，总结，思考，让自己对一个问题有更深入的认识，建立自己的观点。故此我想到把过去5年的经历的项目的思考和总结写下来，想分两条线，一条是税务线——按照专题进行，一条审计线——按照科目进行。

下定决心，开始写这个系列，按照科目维度，部分科目会结合审计、税务一起进行，当成这五年的一个总结，写作过程，会查阅准则，结合事务所资料，同仁老师的文章，自己的思考和总结。经验有限，不对之处，敬请斧正。

漫谈货币资金审计（一）

引言：货币资金审计，想从三块进行：第一步部分，个人对于执行程序过程中的，总结与思考；第二部分，结合审计准则问题解答12号——货币资金审计的学习笔记；第三部分，结合网上同仁们的文章，写写关注要点。希望可以构建一个比较完整的框架。

正文：

货币资金审计是审计入门第一个科目。

一般情况下，货币资金审计过程有几件事情需要关注：

1、库存现金盘点

现如今移动支付如此便捷，企业一般保留的库存现金是比较少的，不过也分行业的。正常选择盘点的时间，一般选择早上，或者晚上。个人觉得对于出纳小姐姐（也可能是大姐），每天早上的心情是最美丽的，所以我比较喜欢在早上上班的时候。

盘点完要签好字，如果是12月31日之后，要做好库存现金倒扎。什么是倒扎，就是把你盘点的数据，加加减减从12月31日到盘点日的收付，最后算出12月31日应有的金额，该金额是否与报表数字一样。（如果不是12月31日，6.30之类相同逻辑）

2、企业信用报告

取得企业信用报告，现在大部分是去人行打印，这个东西最好早点提出来。拿到企业信用报告。任何审计证据不是为了拿到而拿到，拿到的时候要看看里面的内容，将企业信用报告相关信息和企业账面信息或者情况进行核对，关注那些事项是可以或者需要向银行函证，那些事项后面需要关注的。信用报告内容也完全可能存在时间差，核对之后，找到差异，做好记录。 

PS：准则要求是咱们亲自去，但是实务和理论有时候有些偏差，具体看现场负责经理的安排。

3、企业已开立银行账户清单

这个是用于发现企业是否有没有告诉你的账户。同时结合上年底稿的账户清单，今年企业提供的银行账户声明书，一同分析。

4、企业银行账户声明书

这个进场就要和企业沟通一下，要求企业提供银行账户明细清单的声明书。这个应该每个事务所都有模版。

此时最好是和企业打好招呼，要他们把银行地址也一起提供，为了后面寄发询证函准备。

5、定期存款单据的盘点

这个和库存现金盘点可以同时进行，如果是没有质押的，一定要眼见为实，不能被复印件忽悠了。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等。

6、银行对账单取得

如果企业有好好做，一般都会将银行对账单，银行余额调节表装订好，拿来先对，然后复印留下，作为审计资料。

7、货币资金函证

这玩意太重要了，而且是缺一不可。今年外部监管函证检查，提出了一大堆的问题和关注事项。出报告前，作为小菜鸟，要及时和项目经理或者现场负责经理反馈，是不是全部回函了。

怎么更好的进行货币资金的函证呢：

（1）做询证函和寄发函证时

第一步，要求企业提供寄件人的地址。这个要一开始就让企业提供，有的企业财务基础很好，分分钟给你，有的企业财务基础比较弱，和挤牙膏一样，真的难受。PS：拿到地址的时候，做一下地址检查，地址检查这个事务所有模版，跟着要求做就好了。

第二步，看以前年度的银行询证函底稿，看看都函证了什么，一般性今年都没有太大的变动。然后，逐笔过一下函证模版上的事情，和出纳、财务、财务经理确认，今年有没有新增的事项。

第三步，让企业提供函证内容，函证内容要和账面情况核对一致。提供的时候要让企业和银行客户经理核对清楚。不要后面回函一堆不符。

第四步，和之前做的同事了解一下，要寄发的银行，有没有一些“变态”要求，虽然上有政策，但是县官不如现管，有的要事务所盖章，有的要你把介绍信一起寄过去，这个要注意，别寄了被退回来。

第五步，做好的询证函，自己多看几遍，和去年的函证在碰一下，有没写不对的，不知道怎么写的，一定要多问，在现场，你不问，就认为你会，审计是有截止时间的，现场时间很宝贵。

第六步，做好了发给企业核对，这步很关键，一定要让他们看，因为后面出问题了，可能存在改来改去，这时候一定让他们看，出错了就是一起的问题，让他们配合比较方便。

第七步，一切ok，开始寄发询证函。快递单要留着，快递单要留着，快递单要留着，要把快递号记录下来，要把寄发的截图留下来，就是一句话，知道是你的寄的，你真的寄了。

第八步，紧紧跟着银行询证函，按照目前情况，感觉怎么替代被检查都说不清楚，就是要他们回函。一定一定要关注回函不符的事情，为什么不符，我深深感受到审计就是打一枪换一个地方，但是咋们都是有责任的奥迪特。

第九步，收到询证函，要把快递单留下，留下，留下。然后要对回函快递单，做检查，是不是从寄件地方寄回的。是不是企业使用的偷梁换柱。

第十步，没有回函的话，就要打电话给银行，打电话给客户，告知项目经理。出报告之前，要拿回来。一个都不能少。少了怎么办，报告出不出，有人愁，咋不管。小小审计员，就是把知道的，向上反映，勤勉尽责。

PS：出纳不让函证怎么办，你就找比出纳官大的，如果比出纳官大的也不让，你就再找比出纳官大的更大的，如果你找不了，就让现场负责经理去沟通……反正遵循大鱼吃小鱼，小鱼吃虾米的自然法则。

（2）跟函时

做好跟函记录，一般事务所都有模版，大体上就是，时间，地点，人物，银行员工工号等。

思成突发奇想，在银行工作人员核对时，拍拍照，在进入银行大门的时候也拍拍照，作为底稿之一，反正最终结果就是证明你是去跟函的。

这样就形成了记录与照片的相互佐证，更美丽了。

PS：一般跟函过程都会出现问题，这个最好提前和现场负责经理或者项目经理确认一下，怎么样的问题可以让银行盖章不符，并写明原因，若过程中有新变化也及时联系。思成有遇到过处女座爆棚的，只要相符，不符一律重发。提前打好招呼，对你自己也好。

如果是实习生去跟函，要交代清楚，做什么，怎么做，遇到问题要多打电话。

让企业和客户经理联系一下，如果大客户的话，能不能走绿色通道，这可以免除排队困扰。越小的地方，这种越快速，越方便。

8、交易流水核对

很尴尬，因为没有做过ipo审计，这核对没有什么经验。个人认为实质是逐笔核对流水记录与银行明细账。把有流水未入账，有入账无流水的事项进行标记，差异与会计进行核对。

PS：动手写这个货币资金时，内心总是不自觉想起第一个项目遇到的那位美丽的大姐，她让初出茅庐的我下定了要学好审计的决心。