预付卡如何账务和税务处理

一、账务处理：

（1）购入或对单用途卡或多用途卡充值时：

借：预付账款

贷：银行存款

（2）购卡后使用时（根据实际业务类型）：

借：生产成本制造费用销售费用管理费用等

贷：预付账款

提示关注：

购入时，取得增值税普通发票；使用时取得不了增值税发票，以发票复印件、小票等原始凭证入账。

二、税务处理

1、法规依据

1）国税发【2016】53号文第九条规定，单用途卡与多用途卡（以下简称“预付卡”）销售或充值时，取得资金，不缴纳增值税。售卡方应向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。若销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

2）根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

3）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令等512号）第三十条规定：“企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。”

提示关注：

作为员工福利，需考虑归并职工薪酬纳个税问题；

对外赠送时，需考虑代扣代缴个税问题。

2、预付卡在各地所得税前扣除口径：

天津国税：企业购买预付卡所得税税前如何扣除?

答：对于企业购买、充值预付卡，应在业务处理发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理：

（1）在购买或充值环节，预付卡作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前列支。

（2）在发放环节，凭相关内用外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）；

（3）本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。

宁波国税：企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。该项支出能否在企业所得税税前扣除？

答：根据总局2016年第53号公告第三条规定，取得预收资金，不缴纳增值税，开具增值税普通发票。

因此，企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。比如，用卡购买货物或服务的，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除；用于职工福利的，凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭证等入账，按有关规定税前扣除；用于业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务往来真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除。