趣说<管理会计>

近日讲课，管理会计。他们说，在下“吹”得一手好“牛”。一时兴起，笔录如下。

【关于成本】

固定成本，比如折旧、摊销，你算，或者不算，它都在那里。通常是决策中的无关成本。

实际生活中的变动成本，都是曲线成本，画出来是弯的。但在书上，都画成了直的。人也有“弯”的，但可以假设都是“直”的。

【关于决策】

自制与外购，就像买车和租车。用得少，就租、就外购；用得多，就买、就自制。

放弃的收益是机会成本；规避的成本呢？就是机会收入。方案选择的时候，前者很重要，后者也重要，比如税务筹划。

短期决策中，只要有边际贡献就行。长期决策中，即使有净利润也不一定行，还要有超过存款利率水平的利润，比如EVA。

产能过剩，往往意味着固定成本不能得到补偿。短期，靠熬，靠“少输当赢”；长期，靠转型。淘汰落后产能，是长痛不如短痛，是资产注销的减值损失。

【题外话】

管理会计的基础是成本性态分析。其实，收入也有性态。通常收入被假设为变动性的。但是，想想自助餐？会员制？顾问费呢？都是固定收入。当收入固定时，成本最小化就是利润最大化。所以，自助餐老板总希望来吃的都是女人和小孩，而不喜欢壮汉。如果文凭意味着收入固定了，那么，付出最少、水分最重的文凭，才是最理性的。

沉没成本，很容易造成心理错觉，使决策扭曲。行为经济学中讲的心理账户、精神会计（Mental Accounting），就是沉没成本。

先举个老外常说的例子。你花了很多钱，买了音乐会或足球赛的门票。临到出门了，天公不作美，雷电交加、狂风大作，关键还暴雨倾盆。你是去呢？还是去呢？很多人会想，门票太贵，不去可惜。可是，就算你不去，门票也来不及转让，门票费也收不回一分。门票贵不贵，跟你去不去，有半毛钱关系？你需要权衡的，只是听音乐、看球赛的快乐（收益）跟淋雨的成本相权衡。淋雨，可能感冒、然后发烧、然后肺炎、然后挂了、然后……就没有然后了，还可能被雷劈，所以要少做亏心事啊！门票，就是沉没成本。

第二个例子，在高级酒店吃饭，一顿美味佳肴，吃不完，假如不考虑打包带走的情况，有人就会想：太可惜了！老年人更容易这么想。于是不顾一切，死撑，还可能撑死（教学需要，老年人勿怪！）。那么，便宜的菜，是不是就不会逼着自己吃完呢？好多人就是。其实，影响决策的，只是继续吃的感觉，是享受、还是忍受。菜的昂贵与便宜，也是沉没成本。

第三个例子。去旅游景点，买了门票，却走得太累。要不要歇下来？门票贵就不歇吗？

第四个例子。革命先烈打下个根据地，又遇到被围剿。撤不撤？跟最初拿下根据地的伤亡人数有没有关系呢？……

不过，过去的付出也有可能跟要不要继续下去有关。比如上课，第一次备课很费时费事、费心费神，但之后就容易很多。这时，沉没成本的多与少，就意味着边际成本的少与多，就变成相关成本了。特别需要留心，分清楚！