专业课|现金流量表系列(五)

用于生产存货发生的资本化利息如何列示？

案例：

甲房地产公司2018年8月开始建设一新楼盘，向银行贷入专门借款30000万元。2019年1月，甲公司支付利息1950万元，甲公司进行了如下会计处理：

借：开发间接费用-贷款利息 1950

　　贷：银行存款 1950

借：开发成本 1950

　　贷：开发间接费用-贷款利息 1950

甲公司在编制当期现金流量表时，将支付的1950万元利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中进行了列示。但是在编制补充资料时，计算得出的经营活动现金流量与主表有1950万元的差额。

解析：

《企业会计准则第31号——现金流量表》明确，筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。甲公司向银行贷入款项30000万元，增加公司长期借款30000万元，使公司的债务规模和构成发生了变化，因此虽然该笔借款是为建造商品而发生的，但其仍属于筹资活动，相应的其产生的利息支出也应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”进行列示。

所以，甲公司在现金流量表主表中的列报是正确的。

采供工作底稿法，应编制如下分录：

借：存货 1950

　　贷：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 1950

在编制现金流量表补充资料时，由于上述利息支出，既不影响净利润，也不影响经营活动现金流量，因此不需要对其进行调整。但应注意的是，由于该资本化利息影响了当期存货的期末余额，所以如果直接采用“经营活动现金流量=净利润+存货的减少额（存货期初数-存货期末数）”进行计算，就会将该1950万元的现金流出计入经营活动现金流量，从而导致出现错误。

正确的做法应该是，首先将计入存货的资本化利息予以剔除，再计算当期存货的变动金额。假定，甲公司期初存货余额为9000万，当期增加额为4950万元，期末余额为13950万元，那么即当期存货的减少额=存货期初数-（存货期末数-当期计入存货的资本化利息金额）=9000-（13950-1950）=-3000